經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)訊 記者李晶 敬平 日前，就企業(yè)所得稅“兩法”合并問題，本網(wǎng)獨(dú)家專訪了長期從事財(cái)稅政策研究的專家劉克崮。劉克崮認(rèn)為，“兩法”合并是中國稅制改革新的里程碑性的事件。 

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：您認(rèn)為兩稅合并的意義在哪里？ 

 劉克崮：“兩法”合并標(biāo)志著我國各類企業(yè)稅收制度的基本統(tǒng)一。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是將現(xiàn)行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》合并、完善而成（以下簡稱“兩法”合并），統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。它在建設(shè)中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)稅收體系的歷程中，是具有三重意義的新的里程牌。 

首先，“兩法”合并，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 

上世紀(jì)80年代，以調(diào)整和理順國家與企業(yè)分配關(guān)系為主線，按照國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等不同所有制類型，建立健全了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，同時(shí)按照中外合資經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)等不同類型，建立了專門針對(duì)外資企業(yè)的所得稅制度。 

 “兩法”合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，在我國企業(yè)所得稅制度改革和建設(shè)中具有里程碑的性質(zhì)。 

其次，“兩法”合并，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一 

80年代的稅制改革初步建立了涉外稅制，具體包括專門針對(duì)外資企業(yè)的所得稅制、流轉(zhuǎn)稅制和進(jìn)出口稅制等。1994年全面深化流轉(zhuǎn)稅制改革，建立了適用于內(nèi)外資企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度。1996年基本統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的進(jìn)出口稅收制度。“兩法”合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，標(biāo)志著內(nèi)外資稅制中的主體稅種得到統(tǒng)一，是統(tǒng)一我國內(nèi)外資企業(yè)稅制的里程碑。 

再次，“兩法”合并，實(shí)現(xiàn)了中國整體稅制的基本統(tǒng)一 

實(shí)施“兩法”合并后，占稅收收入67%的流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等），占稅收收入18%的企業(yè)所得稅，以及占稅收收入7%的個(gè)人所得稅等主體稅種實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。加上2006年統(tǒng)一了內(nèi)外資車船稅制度和內(nèi)外資土地使用稅制度，目前除了耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等個(gè)別小稅種上內(nèi)外資仍然存在著一些差別外，占稅收總收入95%左右的包括企業(yè)和個(gè)人在內(nèi)的主體稅種和部分小稅種，在同類內(nèi)資、外資和內(nèi)外資納稅人之間已沒有明顯差異。可以說：“兩法”合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，標(biāo)志著適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的適用于各類企業(yè)和個(gè)人的稅收體系已基本形成，是中國整體稅制改革和建設(shè)的新的里程碑。 

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：您認(rèn)為，“兩法合并”勢(shì)在必行的原因是什么？ 

劉克崮：我認(rèn)為，“兩法”合并順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的要求。 

在改革開放初期，中國大陸百廢待興，既缺少資金，又缺少先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)時(shí)的市場體系基本處于封閉狀態(tài)，很多投資領(lǐng)域?qū)ν赓Y企業(yè)還存在著市場準(zhǔn)入限制。市場制度很不健全，原材料、土地、勞動(dòng)力、信息等生產(chǎn)要素的供應(yīng)狀況參差不齊，總體投資環(huán)境與成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家之間差距明顯。當(dāng)時(shí)，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策，可以在很大程度上降低外資企業(yè)投資中國大陸的風(fēng)險(xiǎn)，帶動(dòng)中國相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)出口創(chuàng)匯。因此，現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，是完全必要的，曾經(jīng)對(duì)改革開放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮過積極作用。我們的一些部門和許多同志為這項(xiàng)有益的工作做出了歷史性的貢獻(xiàn)，他們的功績應(yīng)該給予充分的肯定，國家和百姓是不會(huì)忘記的。 

當(dāng)前，我國的投資環(huán)境已經(jīng)有了明顯改善。我國正處于向成熟完善的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的過程之中。資金供給充裕，近5年來，貨幣供應(yīng)量（M2）年均增長18%以上，2006年底已超過35萬億；國際收支中貿(mào)易和資本雙順差持續(xù)擴(kuò)大，外匯儲(chǔ)備年均增長25%左右，目前已超過1萬億美元；技術(shù)、管理狀況與發(fā)達(dá)國家之間的差距正在逐步縮小；市場秩序日趨規(guī)范；生產(chǎn)要素市場日益健全；外資企業(yè)的市場準(zhǔn)入限制基本取消，在華投資的風(fēng)險(xiǎn)越來越小。 

中國大陸的投資環(huán)境被全球看好。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的所得稅制的正面效應(yīng)相對(duì)逐漸減弱，而負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)越來越明顯。主要表現(xiàn)： 

一是有失公平。由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)差別較大，有失公平賦稅原理。所謂公平賦稅，大致上有兩層涵義。首先就不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品而言，其流轉(zhuǎn)稅負(fù)應(yīng)該是統(tǒng)一的。這一目標(biāo)在1994年的稅制改革中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。其次就不同所有制企業(yè)而言，其純收入的所得稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該基本相同，這一目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)。據(jù)測算，目前外資企業(yè)的所得稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)平均低10個(gè)百分點(diǎn)左右。這降低了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，抑制或沖擊了民族產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。二是有失平衡。由于目前對(duì)外資的所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為區(qū)域?qū)颍瑳]有將有效利用外資與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，導(dǎo)致外資投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，投資區(qū)域過于集中，加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)發(fā)展的不平衡。三是有失規(guī)范。內(nèi)外有別的所得稅制，不但會(huì)誘發(fā)內(nèi)資企業(yè)的虛假合資行為，同時(shí)會(huì)引發(fā)企業(yè)之間，尤其是非上市企業(yè)與上市公司之間的攀比行為，不利于規(guī)范市場經(jīng)營秩序和財(cái)稅管理。如一些內(nèi)地的企業(yè)或資金，想方設(shè)法到境外轉(zhuǎn)一圈，再以外資身份回來投資，就可以享受到外資企業(yè)的優(yōu)惠政策。這在客觀上刺激更多的內(nèi)資企業(yè)競相“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”，降低了引進(jìn)外資的質(zhì)量，背離了利用外資政策的初衷。又如，特區(qū)的上市公公司所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，其他地區(qū)的上市公司執(zhí)行33%的稅率，這逼迫各地政府采用“變通”方式，降低上市公司實(shí)際稅負(fù)。而這又引起當(dāng)?shù)胤巧鲜泄九c上市公司的稅負(fù)差異和矛盾。 

在WTO過渡期結(jié)束以后，外資企業(yè)加緊“搶灘”中國大陸，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的競爭日益激烈。同時(shí)，有越來越多的內(nèi)資企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，直接參與國際競爭。在這種情況下，迫切需要政府為各類市場經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制，是創(chuàng)造公平稅收環(huán)境的重要措施和保障。 

展望全球，上世紀(jì)80年代以來，國際上展開了以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，許多國家紛紛提出了新的減稅計(jì)劃，形成了新一輪的稅制改革。 

“兩法”合并，既符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大變化，也符合中國對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的新形勢(shì)，同時(shí)順應(yīng)了國際上“寬稅基、低稅率”的改革潮流。 

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：“兩法”合并會(huì)不會(huì)對(duì)利用外資產(chǎn)生消極影響？ 

劉克崮：當(dāng)然不會(huì)。 

國際經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，主要依靠稅收優(yōu)惠手段吸引外資。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策所起的作用越來越小，其他因素逐漸上升，成為主導(dǎo)作用。我國也是如此。有關(guān)調(diào)查和研究結(jié)果表明，目前稅收優(yōu)惠政策在外商來華投資決策的考慮因素中，僅僅居于第五位。那些大型跨國公司和真正有遠(yuǎn)見的外商投資企業(yè)，在華投資決策時(shí)主要考慮以下四個(gè)因素：一是政局穩(wěn)定。二是經(jīng)濟(jì)制度完善。中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，法律制度環(huán)境日益改善，生產(chǎn)要素市場功能比較健全，能夠滿足外資企業(yè)全球配置資源的需要。三是商品市場廣闊。生產(chǎn)資料市場持續(xù)發(fā)展，居民購買力不斷提高。現(xiàn)實(shí)的市場容量龐大；同時(shí)，潛在的市場將隨著工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加速，逐步演變?yōu)楦育嫶蟮默F(xiàn)實(shí)市場，前景看好。四是勞動(dòng)力資源豐富。中國勞動(dòng)力資源巨大，勞動(dòng)力綜合素質(zhì)在發(fā)展中國家中相對(duì)較高，價(jià)格低廉。 

需要強(qiáng)調(diào)的是，取消專門針對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并不等于外資企業(yè)在中國大陸不再享受稅收優(yōu)惠政策。國家在新的所得稅制度中，將對(duì)高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保、農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資，以及對(duì)促進(jìn)就業(yè)有較強(qiáng)帶動(dòng)作用的小型企業(yè)和位于部分特區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)內(nèi)的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，在這些領(lǐng)域的外資企業(yè)或資金，是能夠享受稅收優(yōu)惠的。特別是針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，由于大部分外資企業(yè)在這些領(lǐng)域的技術(shù)水平高于內(nèi)資企業(yè)，相對(duì)而言會(huì)有更多的機(jī)會(huì)享受到稅收優(yōu)惠好處。與此同時(shí)，國家在開始實(shí)行新的所得稅制度時(shí)，將會(huì)給予存量外資企業(yè)一定的政策過渡期。即對(duì)新制度實(shí)施前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受稅收優(yōu)惠的老企業(yè)，在一定期限內(nèi)可以繼續(xù)享受原有稅收優(yōu)惠，緩解新稅法出臺(tái)后部分老企業(yè)稅負(fù)有所增加的負(fù)面影響。 

從總體上看，“兩法”合并降低了法定稅率，擴(kuò)大了稅前扣除范圍，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，雖然對(duì)部分企業(yè)可能會(huì)發(fā)生有限的單因素的負(fù)面作用，但從總體上和綜合來看，不會(huì)對(duì)利用外資產(chǎn)生消極影響，它有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。 

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：您認(rèn)為目前是否是實(shí)施“兩法合并”的最佳時(shí)機(jī)？ 

劉克崮：“兩法”合并，體現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)名義所得稅率；統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠政策體系。這是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展新階段的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新，是中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一。 

當(dāng)前是啟動(dòng)“兩法”合并的最佳時(shí)機(jī)。近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，宏觀供求基本平衡，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有所改善，微觀主體充滿活力，國際合作全面發(fā)展，為“兩法”合并改革提供了難得的良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境；財(cái)政收入連續(xù)多年大幅度增長，為“兩法”合并改革奠定了雄厚的財(cái)力基礎(chǔ)；世界經(jīng)濟(jì)處于較為平穩(wěn)發(fā)展的時(shí)期，構(gòu)成了較好的國際環(huán)境。此外，“兩法”合并的思想準(zhǔn)備和方案準(zhǔn)備比較充分，社會(huì)各界對(duì)“兩法”合并基本形成了共識(shí)；財(cái)稅等有關(guān)部門作了充分的工作準(zhǔn)備，政策設(shè)計(jì)科學(xué)完善，實(shí)施辦法細(xì)致周到，操作技術(shù)已有考慮。 

“兩法”合并關(guān)系國家的根本利益、整體利益和長遠(yuǎn)利益。“兩法”合并有利于進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于促進(jìn)國際合作健康開展。 

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：“兩法”合并后，中國稅制改革還有哪些事情需要做？ 

劉克崮： “兩法”合并以后，稅制建設(shè)要按照黨的十六屆三中全會(huì)確定的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，繼續(xù)推進(jìn)增值稅“轉(zhuǎn)型”、加快開征物業(yè)稅等稅制改革，不斷完善適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的中國特色的稅收體系。