全國政協(xié)委員、招商銀行行長馬蔚華建議，從現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備制度相關(guān)規(guī)定切入，結(jié)合行業(yè)內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)著重分析存在的問題，并提供可操作性的建議。

附提案全文

[提案摘要]

我國現(xiàn)行金融企業(yè)稅前扣除呆賬準(zhǔn)備,至今仍然沿用2002年國家稅務(wù)總局4號令《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，即按照風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)1%提取的呆賬準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。這不僅與目前國際通行的做法相悖,而且同財(cái)政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》中的適用比例相差較遠(yuǎn),增加了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本提案從現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備制度相關(guān)規(guī)定切入，結(jié)合行業(yè)內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)著重分析存在的問題，并提供可操作性的建議。

一、 背景及問題

本著謹(jǐn)慎性原則，為了提高金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，呆賬核銷在會(huì)計(jì)處理上逐步實(shí)現(xiàn)與國際慣例的接軌。從1988年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于國家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》起，中間歷經(jīng)1992年、1994年、1998年的幾次修訂； 再到2005年財(cái)政部下發(fā)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為：一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。其中一般準(zhǔn)備的計(jì)提基準(zhǔn)調(diào)整為不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%；專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：關(guān)注類計(jì)提比例為2%、次級類計(jì)提比例為25%、可疑類計(jì)提比例為50%、損失類計(jì)提比例為100%。2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定按照資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可回收價(jià)值，減記的金額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。

國家稅務(wù)總局早在1999年、2002年分別下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理問題的通知》、《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，明確規(guī)定了金融業(yè)以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1%計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。但在新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中沒有對呆帳準(zhǔn)備稅前扣除比例進(jìn)一步明確。

二、 建議及理由

（一）建議

參考國際上呆賬準(zhǔn)備金稅收政策的成熟做法，為進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異，殷切希望國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門從適當(dāng)減輕金融業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，盡快出臺(tái)提高呆賬準(zhǔn)備稅前扣除相關(guān)政策，切實(shí)在稅收政策上解決我國金融企業(yè)遞延稅項(xiàng)余額過大的情況，提出以下建議：適當(dāng)提高金融業(yè)呆賬準(zhǔn)備稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許金融企業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)2%提取呆賬準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅前扣除。 

（二）理由

1、《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》不符合國際慣例，在一定程度上降低了金融企業(yè)的國際競爭力。國際上通行的做法是要求銀行按照貸款分類原則提取相應(yīng)比例的呆賬準(zhǔn)備并且允許在所得稅前列支。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家，具體貸款損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提、計(jì)提多少，其決定權(quán)不在稅務(wù)部門，而是由商業(yè)銀行按照銀行監(jiān)管當(dāng)局確定的指導(dǎo)原則自主計(jì)提。

2、稅收法規(guī)中呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例過低，與銀行自身風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)能力不一致，不利于控制宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響我國的金融安全。而且由于呆賬準(zhǔn)備稅前扣除的不足，增加了不良貸款的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低了銀行發(fā)放貸款的積級性，促進(jìn)了資金供求矛盾的進(jìn)一步激化。

3、呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例過低的政策已不符合當(dāng)前金融市場發(fā)展的現(xiàn)狀。在當(dāng)前環(huán)境下，一方面增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與納稅成本，影響了金融企業(yè)的自我積累、自我發(fā)展的能力。另一方面，不能滿足金融企業(yè)承擔(dān)金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，削弱了金融業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，阻礙了我國金融企業(yè)參與國際競爭，在一定程度上影響金融企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。

4、據(jù)我行初步對10家股份制商業(yè)銀行的貸款五級分類統(tǒng)計(jì)資料分析，若按1%的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例僅占實(shí)際計(jì)提呆賬的41%，與金融企業(yè)的實(shí)際需求相去甚遠(yuǎn)。