兩會特別報道：兩千年重稅史
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2008年，北京商人鐘先生在北京至英屬維爾京群島的航線上，往返了5次。雖然鐘先生在那兒間接注冊了兩家公司，但他不是去談業(yè)務，而是去注銷公司。

“兩稅合一使得內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上執(zhí)行一個稅率，沒有必要借用外資的殼了。”鐘認為。

遠在大西洋和加勒比海之間的彈丸之地英屬維爾京群島，早在1984年，通過了一項名為《國際商業(yè)公司法》的法令，允許外國企業(yè)在本地設立“離岸公司”，成為名副其實的“避稅天堂”。類似于鐘先生的許多中國企業(yè)主們，到維爾京群島注冊“離岸公司”，然后以外資企業(yè)的身份回國投資，搖身一變?yōu)橥赓Y企業(yè)，目的就是為了享受到企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

上個世紀80年代以來，我國對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減”的優(yōu)惠，即經(jīng)營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。這樣，按照我國現(xiàn)行的企業(yè)法，內(nèi)外資企業(yè)的名義所得稅率均為33%，但實際稅率卻大相徑庭。

1994年開始，外企在稅收上的“超國民待遇”一直就是眾矢之的。

歷經(jīng)幾多博弈幾多權(quán)衡，2007年3月16日，十屆全國人大五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一定為25%，從2008年1月1日起，內(nèi)外資所得稅稅率“兩稅合一”。

分制

中國改革開放后，資金稀缺成了制約經(jīng)濟增長、社會發(fā)展的重要因素之一。因此，通過稅收優(yōu)惠手段引進外資是國家利益極大化的必然選擇。

為了吸引外資，我國對外資企業(yè)實施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成了全球罕見的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。

自上世紀80年代以來，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成以內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。

“雙軌制”體制下，國稅總局曾經(jīng)測算，內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅率為22%，外資企業(yè)僅為11%。稅收優(yōu)惠引來巨額外資，中國利用外資從1993年起連續(xù)居發(fā)展中國家之首，2002年還首次超過美國，一度成為全球第一引資大國。

所得稅的“內(nèi)高外低”也在客觀上滋生了“假外資”現(xiàn)象，有研究估計，“假外資”占了實際FDI(外商直接投資)利用額的1/3左右。

2004年度我國合同利用外資額為1534.79億美元，增長33.38%，但外企稅收比上年下降2.02億元。

博弈

從內(nèi)外分稅之初，部委之間、內(nèi)外資之間、中央和地方之間，分還是合的博弈就一直存在。早在2004年8月，財政部、國稅總局把兩稅合并的草案提交國務院，時任財政部長金人慶公開表示統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率勢在必行。

在2005年的“兩會”上，包括物美集團的張文中、世茂集團的許榮茂等數(shù)十位政協(xié)委員曾就此單獨或聯(lián)名提交了數(shù)份提案，建議盡快實現(xiàn)兩稅合并。

但最終還是沒能推動“合稅”方案順利提交“兩會”審議。

“兩稅合一”首當其沖的對象當然是外資企業(yè)。在財政部兩稅合并草案征求意見時，微軟、摩托羅拉等54家在華跨國公司聯(lián)合上書國務院法制辦、財政部、商務部和國家稅務總局，認為合并方案并不合理。

商務部的態(tài)度也頗為含糊。商務部認為，兩稅合并是勢在必行的事情，但是鑒于我國目前的經(jīng)濟形勢，應該給予外資企業(yè)一個5至10年甚至更長時期的過渡期，這樣才能保證外商投資的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)大規(guī)模撤資。有商務部官員曾表示：“現(xiàn)階段我國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應該保持吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。”

不愿看到“兩稅合一”的還有一些地方政府。在分稅制下，經(jīng)濟特區(qū)、沿海、經(jīng)濟開放區(qū)可以享受到稅收上的優(yōu)惠，這使得東部地區(qū)更容易吸引外資，經(jīng)濟會得到更快速發(fā)展。對于一些東部地區(qū)，外資已經(jīng)成為經(jīng)濟和財稅的支柱。

并軌

兩稅合一在各種力量的博弈后，終于在2007年3月16日十屆全國人大五次會議閉幕會議上有了定論，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》被人大會議通過。

國務院隨后頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》明確：統(tǒng)一實行法人所得稅制，統(tǒng)一實行25%的稅率比例，統(tǒng)一稅前扣除標準，規(guī)范稅基；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。

兩稅合并后，國家財政收入并沒有減收。2008年是執(zhí)行兩稅合并后的第一個年度，財政部公布的初步核算數(shù)據(jù)是，2008年企業(yè)所得稅累計收入11173.05億元，增收2393.80億元，同比增長27.3%，比上年增速（37.9%）回落了10.6個百分點。其中外資企業(yè)所得稅增長39%，內(nèi)資企業(yè)22.8%。

兩稅合一影響外商投資此前是最大的擔心。但實際結(jié)果證明，這種擔心是多余的。商務部的統(tǒng)計，2008年1~12月，實際使用外資金額923.95億美元，同比增長23.58%。

“作為外資公司，我們希望和內(nèi)資公司一樣享受同等的待遇，包括稅收、政策、經(jīng)營范圍、可經(jīng)營的產(chǎn)品等等方面。我們完全理解中國政府關(guān)于稅率的調(diào)整。”美國國際集團(AIG)中國成員公司主席魏歐林的話，是外資對兩稅合一的看法。