讀者 熊思遠(yuǎn)

2009年9月28日

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)編輯：

近來，新華都董事長的“補(bǔ)稅門”成了媒體熱議的焦點(diǎn)。作為能夠躋身各大富豪榜的富有人士，陳發(fā)樹受到關(guān)注理所當(dāng)然。而據(jù)媒體報(bào)道，他對(duì)紫金礦業(yè)的股權(quán)投資，和減持套現(xiàn)，保守估計(jì)為他個(gè)人帶來將近27億人民幣的收益，從而面臨著需要補(bǔ)稅十多億人民幣。而陳先生關(guān)于自己因資金是用于再投資而不需要納稅的辯解，更是引起了媒體的炮轟。 

陳先生到底需不需要補(bǔ)交這筆稅款，最后將由稅務(wù)部門來決定。但是，如果這次補(bǔ)稅成真，恐怕將成建國以來，金額最大的一起個(gè)人所得稅補(bǔ)稅案。而超過三分之一的補(bǔ)稅比例，也已經(jīng)比很多國家和地區(qū)來得高。 

無意為陳先生個(gè)人的稅務(wù)問題辯解，但如此稅收的背后卻帶來需要思考的問題。

個(gè)稅征收的歐洲困局

在歐洲，對(duì)高收入者累進(jìn)征稅，通過較高的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距一直被視為較為通行的做法，最高的累進(jìn)比例可以達(dá)到百分之八十。而其中，最有特點(diǎn)的稅收則是法國的“巨富稅”，該項(xiàng)稅收不關(guān)心納稅人的收入多少，只是針對(duì)那些擁有巨額財(cái)產(chǎn)的人征稅，因而被稱之為 “巨富稅”。可實(shí)際情況中，在法國，根本沒有多少巨富納著“巨富稅”，納著這項(xiàng)稅收的都是些中富甚至是小富，因?yàn)檫@里真正有條件的巨富所登記的居住地大多不在法國，而是周邊的瑞士，摩納哥，盧森堡等國家，而當(dāng)?shù)赝兄偷枚嗟亩惵省Ｓ谑牵粓霰緛碇塾谡{(diào)節(jié)貧富差距的稅收設(shè)計(jì)，成了逃不掉的納稅，逃的掉的無事的情況。

遭遇類似困境的不只有法國。當(dāng)?shù)聡愜囘\(yùn)動(dòng)員舒馬赫帶著他的巨額收入離開賽車世界的時(shí)候，怎樣對(duì)他的巨額收入征稅的問題就成輿論關(guān)注的焦點(diǎn)，但是德國的稅務(wù)機(jī)關(guān)似乎沒有什么辦法，作為全球比賽的運(yùn)動(dòng)員，舒米大帝的收入并不來自德國本土，盡管身為德國人，但是舒馬赫的登記的居住地卻是在瑞士的日內(nèi)瓦湖畔。

高音之王帕瓦羅蒂離世的時(shí)候也給意大利人帶來了同樣的困擾。在歐洲語言中，意大利語單詞因結(jié)尾的時(shí)候元音較多，而被作為演唱歌劇和高音歌曲的首選語言，也幸運(yùn)的，有這樣一位意大利人成了全世界最具知名度的高音之王。可是意大利人在稅收的問題上卻一直不能指望這位歌唱家多做貢獻(xiàn)，因?yàn)榕镣吡_蒂常年聲稱的居住地是在摩納哥，他應(yīng)該向摩納哥政府納稅，而不是意大利政府。

著名的例子還有多次被媒體報(bào)道為“首富”的瑞典宜家（Ikea）的創(chuàng)始人英格瓦-坎普拉德(Ingvar Kamprad)，他所創(chuàng)立的企業(yè)，在很多地方一直被視為履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的典范。但是這位老人并沒有居住在被很多人認(rèn)為宜居的祖國，而是住在歐洲中部的瑞士，這其中的作用因素肯定不只有瑞士的湖光山色，還有瑞士和瑞典稅收制度的巨大差異，英格瓦老人能夠成為超級(jí)富翁，也與選擇長期居住在低稅的瑞士有著分不開的關(guān)系。

因而可以理解不少歐洲國家的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)低稅鄰居的憤怒，政治聲討和批判不斷成為口號(hào)。但這實(shí)際上可能起不到太大的作用，因?yàn)閹缀醪豢赡馨褮W洲各國的稅收水平調(diào)整到完全一樣，只要還有差異，高額納稅人群用腳投票就是一件不可避免的事情。而且，就算歐盟內(nèi)部可以對(duì)此作出協(xié)調(diào)，那些不在歐盟之內(nèi)的國家呢。總有邊界，和邊界之外那些為了吸引稅源而絞盡腦汁的國家。

而隨著全球經(jīng)濟(jì)的開放和一體化，這已不僅僅是歐洲的問題。

開放視野下看納稅

在開放經(jīng)濟(jì)條件下，富有人群成為優(yōu)質(zhì)納稅群體，被越來越多的國家和地區(qū)視為爭奪的對(duì)象。而富有人群出于對(duì)自身真實(shí)利益的關(guān)注，也常常選擇用腳投票來挑選一個(gè)更合適的居住地。各種通過設(shè)計(jì)更有吸引力的稅收制度來吸引優(yōu)質(zhì)稅源的做法也成為國際市場上的一種常見的競爭。

這里應(yīng)該指出的是，高納稅群體個(gè)稅的征收和企業(yè)常常選擇的避稅天堂的行為有著明顯的區(qū)別。那些選擇注冊(cè)在避稅天堂的企業(yè)通常并不真實(shí)的在避稅天堂發(fā)生各種業(yè)務(wù)。那些可以看得見的生產(chǎn)，銷售和其他貿(mào)易行為并不發(fā)生在我們熟悉的加勒比海或者南太平洋的某個(gè)島上，而是仍然發(fā)生在那些主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地區(qū)。因此，對(duì)于避稅天堂的行為可以更容易的遏制。但是，高納稅群體的遷居卻往往是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的事情，除非重新回到閉關(guān)鎖國的年代，否則稅收機(jī)關(guān)對(duì)這種行為將缺乏有效地管制辦法。

而對(duì)于中國的實(shí)際情況，這種挑戰(zhàn)早已存在，相對(duì)于內(nèi)地，南方的兩個(gè)特別行政區(qū)就有著明顯的吸引高納稅人群的效果。而像新加坡這樣的周邊國家，也正以各種方式向中國的高納稅人群伸出橄欖枝。如果前文所述的陳發(fā)樹巨額補(bǔ)稅案成為事實(shí)，將成為中國稅務(wù)部門加強(qiáng)稅務(wù)征收的又一重要行動(dòng)，這也許并不會(huì)影響陳發(fā)樹先生什么，這位勵(lì)志要成為中國巴菲特的投資人可能有著更加遠(yuǎn)大的志向，而不會(huì)離開自己的家鄉(xiāng)福建。但是這樣的強(qiáng)力征收的環(huán)境下，又有多少有條件的人會(huì)繼續(xù)爭先空后的成為香港居民或者新加坡居民則可能成為又一個(gè)被廣泛議論的話題。而那些繼續(xù)留下來納稅的人，則可能成為這一不公平現(xiàn)狀的承受者。

重新回到開放經(jīng)濟(jì)的視角下，對(duì)優(yōu)質(zhì)稅源的競爭已經(jīng)成為國際經(jīng)濟(jì)行為中一種不可避免的現(xiàn)象，如何設(shè)計(jì)更有吸引力的所得稅稅制也成為一個(gè)需要認(rèn)真探討的話題。這里有很多可以研究的思路，不要明顯過高的稅率；對(duì)所得稅實(shí)行透明的定向使用，投入到比如基礎(chǔ)教育或者救助弱勢等更能激發(fā)納稅人社會(huì)責(zé)任感的項(xiàng)目上去；或者干脆讓慈善捐贈(zèng)可以按一定比例沖抵所得稅，這些方法都有助于提升稅制對(duì)于納稅人的吸引力。但如果不愿面對(duì)這種競爭，一味加強(qiáng)征收，強(qiáng)勢監(jiān)管，則可能讓優(yōu)質(zhì)納稅人的加速流失成為我們不得不面對(duì)的局面。