提案人：全國(guó)政協(xié)委員 招商銀行行長(zhǎng) 馬蔚華

提案摘要：

在我國(guó)的養(yǎng)老保障體系中，社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率過(guò)高，企業(yè)年金、零售年金與個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理等其他養(yǎng)老保障方式替代率偏低，不利于應(yīng)對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)峻的養(yǎng)老保障問(wèn)題。為推動(dòng)企業(yè)年金、零售年金、個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理的快速積累，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的年金稅收優(yōu)惠力度，并對(duì)個(gè)人年金等養(yǎng)老保障性繳費(fèi)采取國(guó)際上通行的延遲納稅政策。

一、背景及問(wèn)題
隨著我國(guó)人口漸趨老齡化，社會(huì)養(yǎng)老保障問(wèn)題日漸突出。據(jù)預(yù)測(cè)，2015年我國(guó)勞動(dòng)人口將開始下降，2035年65歲以上人口約2.9億，屆時(shí)將出現(xiàn)1.6個(gè)納稅人供養(yǎng)1個(gè)養(yǎng)老金領(lǐng)取者的局面。當(dāng)前我國(guó)初步形成了由社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金、個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄組成的三支柱社會(huì)保障體系，但作為第一支柱的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)承擔(dān)著主要的養(yǎng)老職能，替代率達(dá)到58.5%；第二支柱的企業(yè)年金覆蓋職工人數(shù)僅占基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)的5.97%；第三支柱的零售年金（主要指信托型的退休金計(jì)劃和保險(xiǎn)產(chǎn)品）、以個(gè)人儲(chǔ)蓄為主的養(yǎng)老財(cái)富管理在社會(huì)保障中的作用也十分有限。與發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)養(yǎng)老保障體系相比，其年金與個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理在社會(huì)保障結(jié)構(gòu)中均占有較大比重，以美國(guó)為例，企業(yè)年金與個(gè)人儲(chǔ)蓄投資占美國(guó)居民養(yǎng)老收入的74%左右，而政府養(yǎng)老金僅占25.6%。如果當(dāng)前的社會(huì)保障結(jié)構(gòu)不能及時(shí)得到優(yōu)化，將在很大程度上影響我國(guó)居民退休后的生活品質(zhì)，進(jìn)而影響社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。而當(dāng)前我國(guó)年金、個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理稅收優(yōu)惠制度的欠缺是制約其發(fā)展的瓶頸，只有出臺(tái)實(shí)質(zhì)性的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策，才能吸引更多企業(yè)和職工參加年金計(jì)劃和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理，實(shí)現(xiàn)年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富的快速積累，真正發(fā)揮第二支柱、第三支柱的養(yǎng)老保障作用。

二、建議及理由

為促進(jìn)年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理的快速發(fā)展，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策至少應(yīng)包含以下內(nèi)容：

（一）允許企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分原則上可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支

當(dāng)前企業(yè)年金部分允許企業(yè)稅前列支的比例僅為職工工資總額的5%，遠(yuǎn)低于加拿大（18%）、法國(guó)（22%）等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，從而制約了企業(yè)設(shè)立年金的積極性。為鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立年金計(jì)劃，建議允許企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分原則上可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支。為防止企業(yè)利用年金計(jì)劃避稅，可適當(dāng)?shù)卦O(shè)定一些限制條件。

（二）施行個(gè)人年金等養(yǎng)老保障性繳費(fèi)的延遲納稅

當(dāng)前企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。個(gè)人購(gòu)買零售年金、加入個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理計(jì)劃，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)也沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了零售年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理的發(fā)展。建議參照國(guó)際上通行的養(yǎng)老金納稅EET模式，實(shí)施年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理延遲納稅政策：

1、年金繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，不作為職工當(dāng)期所得，不征收個(gè)人所得稅,而是在個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)按照工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。延遲納稅還可以平滑工作期和退休期的收入水平，降低工作當(dāng)期的邊際稅率，使職工的終身收入最大化，實(shí)現(xiàn)了在職與退休后的收入合理分配。

2、允許個(gè)人購(gòu)買零售年金、加入個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理計(jì)劃的費(fèi)用，可在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額中予以全部或部分扣除，使得個(gè)人能夠以較低的成本參與零售年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)富管理。

上述做法也與《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（下稱“金融30條”）的精神相一致。“金融30條”第16條明確指出，“積極發(fā)展個(gè)人、團(tuán)體養(yǎng)老等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)和支持有條件企業(yè)通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)建立多層次養(yǎng)老保障計(jì)劃，研究對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”。為防止個(gè)人利用年金和個(gè)人養(yǎng)老財(cái)務(wù)管理計(jì)劃避稅，可適當(dāng)?shù)貙?duì)個(gè)人的稅前扣除額設(shè)定限額，并根據(jù)收入水平提高作相應(yīng)調(diào)整。