經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)訊  僅僅間隔20個(gè)月，中國(guó)個(gè)人所得稅法再次被修正。6月29日，全國(guó)人大常委會(huì)通過修法，授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)需要，可以對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得停征或者減征個(gè)人所得稅。前一次修正，是2005年10月，全國(guó)人大常委會(huì)將個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，從每月800元提高為1600元。

民意覺醒

歷來由政府主導(dǎo)的中國(guó)稅制改革，正在發(fā)生微妙變化。公眾已不再被動(dòng)接受政府制定的稅收制度，主動(dòng)參與稅改并表達(dá)自身利益訴求的意識(shí)開始覺醒。

兩次修正，都是在社會(huì)各界多年的強(qiáng)烈呼吁下得以實(shí)現(xiàn)的。呼吁所向，緣由相近。稅法中相關(guān)規(guī)定顯失公平。如工薪所得每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，絲毫未考慮納稅人付出和家庭負(fù)擔(dān)的不同。而對(duì)儲(chǔ)蓄存款按比例征收利息稅，則完全背離了稅收“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則，僅將其作為籌集財(cái)政收入的工具。

兩次修法的結(jié)果，是個(gè)人所得稅稅負(fù)降低。利息稅停征或減征有待國(guó)務(wù)院決定，也許不能指望利息稅完全免征，但調(diào)低利息稅稅率值得期待。

中國(guó)還沒有完備的公共選擇機(jī)制，對(duì)于公眾非正式的意愿表達(dá)，政府給與了積極的回應(yīng)。但審視修法結(jié)果不難看出，它僅對(duì)政府與納稅人間的利益分配作了微調(diào)，公眾期望的更加公平的稅收機(jī)制尚未建立。

效率與公平的對(duì)壘

目前，中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類、分率的征收制度。個(gè)人所得分11類，每一類的稅率也不同，如工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%共九級(jí)。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等所得適用比例稅率，稅率為20%。

超額累進(jìn)稅率對(duì)收入分配有一定調(diào)節(jié)作用，但征收以個(gè)人為單位，使調(diào)節(jié)功能大打折扣。按比例稅率征收則毫無調(diào)節(jié)功能。以簡(jiǎn)單、高效、實(shí)用主義為導(dǎo)向，充分體現(xiàn)了效率原則，但公平性被大大弱化。

2003年，中國(guó)開始新一輪稅制改革，提出要“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。”作為個(gè)人所得稅的兩種模式選擇，綜合征收是實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的前提，有利于稅收調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮，而分類征收則有利于效率。社會(huì)公眾希望稅收能更加公平，而政府更傾向選擇有利于稅制效率的模式。

考察綜合征收及公平性，美國(guó)的個(gè)人所得稅模式非常典型。其特點(diǎn)是以家庭為單位綜合征收，將公平作為首要原則。除對(duì)各種所得進(jìn)行綜合征收，實(shí)行超額累進(jìn)稅率外，有不同的稅前扣除，扣除充分考慮了取得收入花費(fèi)的成本和代價(jià)，如交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等，還考慮了家庭的不同情況，如家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和贍養(yǎng)人口等。

單一還是綜合？

個(gè)人所得稅如何綜合征收，如何體現(xiàn)公平，美國(guó)有現(xiàn)成的方案。然而，面對(duì)前來學(xué)習(xí)的中國(guó)政府官員，美國(guó)同行卻勸告說，“千萬不要學(xué)習(xí)美國(guó)的模式”。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署是負(fù)責(zé)征收聯(lián)邦所得稅的機(jī)構(gòu)， 使用約480種納稅申報(bào)表，出版280種說明表。又用幾千頁的篇幅來解釋這些表格。國(guó)內(nèi)收入署每年向納稅人發(fā)放的80億頁表格和指導(dǎo)說明，首尾相連可以繞地球28圈。“稅法已經(jīng)變得除稅務(wù)專家以外，其他人幾乎不可理解。”美國(guó)參議院財(cái)經(jīng)委員會(huì)前主席Daniel Patrick Moynihan說。

一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家也反對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅制度學(xué)習(xí)美國(guó)的模式，掉進(jìn)繁瑣復(fù)雜的泥潭難以自拔。錢穎一、麥金農(nóng)等中外學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度沒有美國(guó)那樣沉重的歷史包袱，中國(guó)的改革可以更多借鑒單一稅的思路。單一稅由美國(guó)斯坦福大學(xué)研究員霍爾（Robert E．Hall）和拉布什卡（Alvin Rabushka）提出，具有單一稅率、消費(fèi)稅基和整潔稅基三大特征，體現(xiàn)降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化征管的思想，基本原則是向效率傾斜。

2001年，俄羅斯開始實(shí)行單一稅制，取消了個(gè)人所得稅原有的12%、20%、30%三檔累進(jìn)稅率，對(duì)居民納稅人的絕大部分收入實(shí)行13%的單一稅率。愛沙尼亞、拉脫維亞、格魯尼亞、羅馬尼亞、立陶宛等中東歐國(guó)家先后實(shí)施了具有單一稅性質(zhì)的改革。香港地區(qū)的稅制也具有單一稅的特點(diǎn)。

1984年，美國(guó)財(cái)政部曾考慮過單一稅改革建議，并引發(fā)了一場(chǎng)稅收公平與效率的爭(zhēng)論，但建議最終未被政府采納。美國(guó)總統(tǒng)布什也對(duì)單一稅情有獨(dú)鐘。為簡(jiǎn)化稅收體系，布什政府成立了總統(tǒng)稅制改革顧問小組，2005年，小組出臺(tái)了《美國(guó)稅法改革報(bào)告》，這一稅改方案通過一系列措施簡(jiǎn)化稅制，如減少或取消各種稅收優(yōu)惠、扣除、免稅和特殊稅率等。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授朱青認(rèn)為，稅法的公平和效率是“魚與熊掌”，稅制的設(shè)計(jì)總是要在偏重公平或效率之間作出權(quán)衡，因此，稅改應(yīng)努力找到兩者的平衡點(diǎn)。美國(guó)本輪稅改將價(jià)值天平向效率、簡(jiǎn)便傾斜，這也是美國(guó)現(xiàn)行稅法過于復(fù)雜所迫。然而，促進(jìn)稅制公平應(yīng)是稅法的首要原則。“稅法的復(fù)雜化是稅收民主與公平的代價(jià)。”

“我一直支持中國(guó)實(shí)行綜合個(gè)人所得稅。”香港中文大學(xué)校長(zhǎng)劉遵義認(rèn)為，綜合個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人來說是一個(gè)公平的稅種，考慮了個(gè)人所有來源的收入，如果需要，它可以是累進(jìn)的，以實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)，而且，在許多國(guó)家，它是政府收入增量中最重要的部分。

劉遵義建議，中國(guó)在引入新型的綜合個(gè)人所得稅制時(shí)，可以吸收其他國(guó)家現(xiàn)行制度中的優(yōu)點(diǎn)，并擯棄那些已被證實(shí)的短處。“它能夠避免重復(fù)其他國(guó)家犯的錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤一旦被實(shí)施，會(huì)變得相當(dāng)難以糾正，原因在于這些‘錯(cuò)誤’創(chuàng)造的既得利益者們的潛在反對(duì)。“

目前，世界各國(guó)的稅制改革總趨勢(shì)是由復(fù)雜趨向簡(jiǎn)單。世界大國(guó)中，俄羅斯的單一稅制度效率優(yōu)勢(shì)明顯，美國(guó)的綜合稅制充分體現(xiàn)了公平。兩國(guó)的煩惱也不同，俄羅斯個(gè)人收入差距逐步擴(kuò)大，單一稅因難以調(diào)節(jié)收入分配受到質(zhì)疑和批評(píng)。美國(guó)綜合稅制繁瑣和復(fù)雜，也讓政府和納稅人深感頭痛。

單一稅方案不僅僅打動(dòng)了布什總統(tǒng)，也讓眾多中國(guó)政府官員怦然心動(dòng)。2003年10月，受財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的邀請(qǐng)，拉布什卡向中國(guó)多位財(cái)稅官員和學(xué)者介紹了單一稅思想。

中國(guó)的個(gè)人所得稅改革，正走到了十字路口，是學(xué)習(xí)美國(guó)向綜合稅制的方向努力，還是步俄羅斯后塵實(shí)行單一稅制？綜合稅制考驗(yàn)政府的能力，單一稅制直接挑戰(zhàn)堅(jiān)守公平原則的公眾的神經(jīng)。

兩次修法，僅作了技術(shù)性調(diào)整，沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性制度變革。在沒有想清楚方向之前，等待和觀望也許是上策。 （來源：財(cái)經(jīng)）