經(jīng)濟觀察報 阿拉木斯/文 近期，各方關(guān)于中國電子商務(wù)稅收的討論明顯增多，主要有三點原因：一是今年5月7日，美國參議院通過一項法案，允許各州向在線零售商和消費者征收互聯(lián)網(wǎng)銷售稅。美國的這一動作，被認(rèn)為可能具有示范意義；第二，今年全國“兩會”上，有關(guān)“網(wǎng)購征稅”的相關(guān)提案更是引起了各方的關(guān)注；第三，去年的“11.11大促”再一次引發(fā)了全社會對網(wǎng)購所釋放的巨大能量的驚嘆，這種關(guān)注自然也就延伸到了電子商務(wù)稅收等問題上。

究竟該如何看待中國電子商務(wù)的稅收問題？這當(dāng)中存在很大的公眾認(rèn)識的誤區(qū)。

電子商務(wù)稅收的兩大誤區(qū)

這種誤區(qū)包括兩類，一是中國的網(wǎng)上交易目前是不用交稅的；二是中國的電子商務(wù)已經(jīng)成為稅收的重災(zāi)區(qū)。

為了說明這兩個誤區(qū)，我們可以把網(wǎng)商分為三個部分來分別分析。

第一部分是大的電商賣家，如京東、蘇寧、卓越、亞馬遜，以及天貓平臺及其他規(guī)范平臺上的絕大多數(shù)賣家，這些都是規(guī)范經(jīng)營并納稅的電子商務(wù)賣家，而且他們又是中國網(wǎng)購交易中賣家的主體。也就是說，中國電子商務(wù)或網(wǎng)購的主體是規(guī)范經(jīng)營并納稅的。

第二部分則是更多數(shù)量的中小電商賣家，其中確實可能存在一定的偷漏稅問題，也是人們批評電商偷漏稅的主要指向之一。但這種情形與線下情形很類似，線上不一定就比線下問題更嚴(yán)重。

如果我們拿出線上的10萬中小賣家，再拿出10萬線下的中小賣家，后者可能來自集貿(mào)市場、建材市場、商場柜臺租賃或者街邊小店，你仍然認(rèn)為線上的賣家比線下的賣家偷漏稅嚴(yán)重嗎？人們對線上行為的不信任更多的是出于陌生和不理解，而非數(shù)據(jù)和事實依據(jù)。這也正是世界各國電子商務(wù)立法一直在反復(fù)強調(diào)的非歧視原則的原因。

解決這一問題的關(guān)鍵其實在于消費者，即消費者是否會向線上及線下的商家索要發(fā)票。這一環(huán)節(jié)無法落實，即便是加強電子商務(wù)的稅收監(jiān)管了，效果恐怕也只能是暫時性的。

需要強調(diào)的是，這一部分商家的稅收減免應(yīng)該在政策上是有所考慮的，小微企業(yè)的稅收減免符合國家政策的大方向，何況作為幫助經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、拉動內(nèi)需、解決就業(yè)、低碳環(huán)保的電子商務(wù)本來也是符合國家政策支持方向的。國務(wù)院在2005年2號文，即《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》中就已經(jīng)做了相關(guān)的規(guī)定，但遺憾的是一直沒有在操作層面落地。

除此之外，到目前為止，中國的電子商務(wù)稅收，其實一直是沒有任何專門的明確規(guī)定的，即默認(rèn)按照線下情形辦理，線下怎么交線上就怎么交。所以沒有電子商務(wù)、網(wǎng)上購物可以不交稅一說，這些說法完全是一種誤解，如果說部分賣家長期沒有交稅，最多是網(wǎng)上的執(zhí)法不是嚴(yán)密而已。

數(shù)據(jù)顯示，淘寶網(wǎng)的賣家中，除去少部分的出于樂趣開店并不打算持續(xù)經(jīng)營的個人賣家，大約有640萬家擁有持續(xù)經(jīng)營的店鋪，也就是典型的小微企業(yè)。這640萬家店鋪中，絕大部分還處于草根創(chuàng)業(yè)階段。以2011年12月份這個當(dāng)年成交最活躍的月份為例，640萬家店鋪中，95%（也即606萬家）的月度總成交額在2萬元人民幣以下。而根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從2011年11月開始，個體工商戶的增值稅起征點提高到月銷售額2萬元，所以，淘寶網(wǎng)的這些數(shù)百萬小微企業(yè)，從現(xiàn)行的線下商戶的征稅新政來看，其實基本上都符合免征范圍。

綜合這幾點可以看出，電子商務(wù)已經(jīng)成為中國稅收的重災(zāi)區(qū)是一個被夸大的事實，或者是一個誤區(qū)。

第三部分是個人網(wǎng)商，肯定是沒有按照企業(yè)納稅的，這是人們批評電商偷漏稅的另一個主要指向。

解決這一問題的關(guān)鍵是個人網(wǎng)商是否應(yīng)強制登記注冊，這個問題很有中國特色，因為只有中國才有如此數(shù)量眾多的個人網(wǎng)商。基于全面衡量的考慮，我們一直是不強制個人網(wǎng)商辦理工商登記的，這種做法充分考慮了中國網(wǎng)商的具體情況，給予了個人網(wǎng)商充足的發(fā)展空間，是值得肯定的。

電子商務(wù)給稅收帶來挑戰(zhàn)

電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)交易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅務(wù)征管、國際稅收規(guī)則等帶來了巨大挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)稅制規(guī)定，無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個人，都需要辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收管理工作的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理的基本手段。但隨著網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，從事電子商務(wù)的主體不必在某個國家或地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)登記就可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，而網(wǎng)絡(luò)也為電子商務(wù)主體的虛擬化提供了無限的可能。交易主體的虛擬化使電子商務(wù)超越了邊界和時空的限制，這在很大程度上增加了對從事電子商務(wù)的主體進(jìn)行身份確認(rèn)的難度，在某些情況下幾乎是不可能的，這最終導(dǎo)致納稅主體的國際化、復(fù)雜化和模糊化。

電子商務(wù)的無紙化也給稅收征管帶來了前所未有的困難。傳統(tǒng)的稅收征管是建立在稅務(wù)登記和各種票證以及賬簿的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)環(huán)境中稅務(wù)機關(guān)不可能進(jìn)行有效的登記管理，并且電子商務(wù)實行的是無紙操作，憑證和賬簿是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的。電子憑證又可以輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索。電子商務(wù)的這些特點，都使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，增加了稅收征管的復(fù)雜性，加大了稅收稽查的難度。

電子商務(wù)征稅的幾點原則性建議

對電子商務(wù)要不要征稅，應(yīng)該征收哪些稅種，目前有兩種派別，即免稅派和主稅派。美國作為電子商務(wù)發(fā)展的主導(dǎo)者、先行者及全球最大受益者，主張政府應(yīng)盡量減少管制措施，這確實極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。不過，2013年5月，美國通過的《市場公平法案》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵購、電話和電視等渠道出售產(chǎn)品時，必須繳納銷售稅。以歐盟為代表的征稅派認(rèn)為，稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望免除現(xiàn)有的稅收。

中國與美國的商業(yè)環(huán)境不同，電子商務(wù)發(fā)展階段也不同。如果說，美國今年向電商征稅是恢復(fù)公平的交易環(huán)境，促進(jìn)國家經(jīng)濟和稅收增長，而中國向電商征稅則有可能徹底破壞目前正在興起的良好的商業(yè)環(huán)境。中國的電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，為了抓住電子商務(wù)發(fā)展的歷史性機遇,政府應(yīng)從法律制度上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。相關(guān)規(guī)定可以涵蓋以下原則：

■遵循國際通行的稅收原則。電子商務(wù)的全球化特征決定了相關(guān)稅收原則也應(yīng)符合國際慣例，目前中國現(xiàn)行的稅收原則與國際通行的稅收原則無本質(zhì)的區(qū)別，而伴隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，原有的原則需要增添新的內(nèi)涵，如稅收公平原則。

■稅收中性原則。稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。國際社會普遍呼吁各國大力推進(jìn)電子商務(wù)這一新的交易方式的發(fā)展，并給予必要的支持，不課征新稅。目前，可以像美國《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》所采取的策略一樣規(guī)定一定時期的免稅期，在目前電子商務(wù)發(fā)展的初期階段可給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，這樣也可以使國家法律具有一定的彈性，并為立法機構(gòu)留出活動余地，而暫時免稅不等于永遠(yuǎn)的免稅。

■稅收效率原則。對于電子商務(wù)而言，國家征收的稅收不應(yīng)影響其正常的經(jīng)濟運作，而僅應(yīng)就其創(chuàng)造的收入進(jìn)行適當(dāng)征稅，使電子商務(wù)能夠有更多的機會擴大再生產(chǎn)，這對于起步階段的電子商務(wù)尤顯重要。針對目前中國電子商務(wù)發(fā)展的客觀現(xiàn)狀，中國政府可通過明確優(yōu)惠的稅收政策（包括免稅政策），吸引更多的社會資源投入電子商務(wù)，以便盡快縮小在這一新興經(jīng)濟領(lǐng)域與發(fā)達(dá)國家的差距。

■靈活性原則。電子商務(wù)不斷快速發(fā)展變化的特點要求在制訂稅收政策時，必須基于現(xiàn)有技術(shù)，同時考慮中國電子商務(wù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的前景，使其具有一定的靈活性，從而保證稅收政策在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)取得新發(fā)展的時候，能夠具有較大的活動空間。

當(dāng)然，電子商務(wù)稅收靈活性原則并不能以犧牲稅收制度的權(quán)威性為代價。靈活性原則所強調(diào)的是制訂稅收政策時不能規(guī)定得過細(xì)過死，應(yīng)留有一定的空間。當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時，可以在總體保持穩(wěn)定的同時，通過補充實施細(xì)則等方式予以改進(jìn)，而在根本上維護(hù)基本制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性。

（作者系中國電子商務(wù)法律網(wǎng)總裁、中國電子商務(wù)協(xié)會政策法律委員會副主任、國家電子商務(wù)示范城市項目專家組成員、聯(lián)合國互聯(lián)網(wǎng)治理論壇中方專家）