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經(jīng)濟觀察網(wǎng) 朱志鋼/文 個人所得稅法修正案草案的露面，使得個人所得稅改革似乎往前推了一大步，許多人對此歡欣鼓舞，然而，如果以更加理性的態(tài)度來看，中國的個稅改革仍然任重道遠。

從中國個稅目前實際情況來看，雖然個稅制度建立已有30年，并且個稅收入連年大幅增長（年均34%），但是個人所得稅征稅模式以及征管漏洞存在的弊端表現(xiàn)得越來越突出。

比如，現(xiàn)在實行的分類所得稅制，導(dǎo)致高收入者得到的扣除遠比中低收入者多。分類稅制把納稅人所有收入來源分為11類，每類所得有其單獨的稅率和費用扣除額。在收入多元化的時代，這種不同收入有不同稅率和費用扣除額的稅制下，導(dǎo)致收入來源多的高收入者可以同時享受各項收入的費用扣除額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項費用扣除額，這就形成了收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的不公平現(xiàn)象。另外，以個人為納稅單位的稅制，對于婚姻、健康、養(yǎng)老、子女教育等具體家庭負擔(dān)情況不加考慮，這與稅收量能負擔(dān)的原則相悖。

又如，現(xiàn)行個人所得稅制征收范圍狹窄。雖然11類所得中第11項為其它所得，但是如果稅法沒有明確規(guī)定是不可能對其征稅的。在目前的征收范圍中，除了股票轉(zhuǎn)讓所得仍然被排除在外，還有其它資本利得、推定所得以及國有企業(yè)等單位給予職工的實物福利補貼、各種各樣的消費卡、與各種特權(quán)有關(guān)的隱性收入（公車私用、公款吃喝、公款報銷私人開支等等）都沒有納入實際征稅范圍。

概括起來，我國個稅的征收現(xiàn)狀是工資薪金通過代扣代繳方式大都已被征稅；補助性收入只征到其中一部分，“外快”和“額外收入”則游離于所得稅制之外。另外，還有大量灰色收入等并沒有納稅個人所得稅制管理范圍。

再如，現(xiàn)行個人所得稅制度難以有效發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)功能。這可以從個人所得稅的地位和制度本身兩個方面來說。一方面，個人所得稅收入在稅收收入中所占比重不到7%，要用這么小的收入來調(diào)節(jié)收入分配格局，有些勉為其難。另一方面，在中國個人所得稅收入中，工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50%左右，也就是說中國工薪階層負擔(dān)一半的個人所得稅，對于收入來源多元化的高收入者難以起到調(diào)節(jié)作用。盡管稅法規(guī)定最高邊際稅率為45%，由于征收、監(jiān)管不到位，真正適用45%的人員很少，無法發(fā)揮對高收入者的調(diào)節(jié)作用。

近期審議的個人所得稅修正草案，修改內(nèi)容包括費用扣除標(biāo)準(zhǔn)將提高到3000元；工薪所得9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍等。 

這些措施有助于高收入人群稅負適當(dāng)增加、中低收入人群相應(yīng)減負目的的實現(xiàn)。可以說，中國個稅改革在逐步推進，但是個稅改革的措施和討論多限于提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等細節(jié)問題上，與我們改革的既定目標(biāo)相比，差距仍然很大。

早在“九五”規(guī)劃中，我國就提出“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”。在“十二五”規(guī)劃綱要中，繼續(xù)提出“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”，這是我國個稅改革的目標(biāo)。

改革的方向不能動搖。我們所有的改革都應(yīng)該圍繞這個目標(biāo)進行。通過轉(zhuǎn)換稅制模式使個人所得稅制度體現(xiàn)綜合負擔(dān)，才能真正體現(xiàn)個人所得稅的公平公正，才能發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配差距作用。在此基礎(chǔ)上，再來討論費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等問題才更加有意義。

下一步我國個稅應(yīng)該實行家庭為主的申報方式，并建立家庭費用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化調(diào)整制度。同時也要堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革原則。具體來說，需要進一步減少稅率級次，如可設(shè)定三級稅率；擴大稅基，將福利收入、灰色收入等都納入范圍；降低最高邊際稅率，如可降為30%；加強征管核查，尤其是強化對高收入者的監(jiān)控力度等等。

毫無疑問，任何改革都是有難度的，不然就不能稱之為改革。個人所得稅改革也是如此，轉(zhuǎn)換稅制模式可能存在稅改后征管技術(shù)難以與之配套的問題。

但個人認(rèn)為，推進個稅改革關(guān)鍵是決心而不是技術(shù)問題。財政部在2009年公布的《我國個人所得稅基本情況》中就提出：“應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施，包括加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結(jié)算制度；盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)；在個人存款實名制度的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；建立健全海關(guān)、工商、勞務(wù)管理、出入境管理、文化管理、駐外機構(gòu)以及公檢法等部門向稅務(wù)部門提供有關(guān)人員經(jīng)濟往來和收入情況信息的制度等”。

然而回顧這兩年來，這些問題的進展卻不是很明顯。在信息技術(shù)高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，這些問題似乎不存在多少技術(shù)障礙。而且從國際上看，發(fā)展程度上與中國相當(dāng)或落后的印度、泰國等國家都早已實行了綜合稅制。

因此個人認(rèn)為，破除征管約束、逐步推進個人所得稅改革的關(guān)鍵在于決心和魄力。

一些人總以中國國情特殊、與西方存在較大文化差異為由，不敢推動個稅改革，這種做法導(dǎo)致改革在中國遲遲不能啟動，始終停留在研究階段。包括目前的個人所得稅改革在內(nèi)的稅收改革不僅僅是財政或稅務(wù)機關(guān)的事情，這與所有政府部門甚至全體民眾都息息相關(guān)。我們需要有更大的決心和熱情，以及科學(xué)理性的態(tài)度來推動個人所得稅改革。

（作者為中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院博士生 ）