經(jīng)濟觀察網(wǎng) 記者 杜濤 近日，在第十七屆中國經(jīng)濟增長與周期高峰論壇（2023）上，國務院發(fā)展研究中心社會和文化發(fā)展研究部部長李建偉表示，應盡快研究出臺遺贈稅，弱化財富兩極分化走勢及其代際遺傳對居民財產(chǎn)性收入差距的負面影響。

中國目前并未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，也沒有公布遺產(chǎn)稅和贈與稅相關的法律或立法計劃案，但是專家學者對于遺贈稅的研究頗多，知網(wǎng)亦可以查閱到2023年有多篇遺產(chǎn)稅相關研究文章發(fā)表。

7月9日，經(jīng)濟觀察網(wǎng)記者就“什么是遺贈稅？”“如何開征遺贈稅？”“中國是否具備開征的條件？”“哪些人群會受到影響？”等問題，專訪了金杜律師事務所合伙人葉永青，葉永青一直從事稅收領域理論研究和實務工作，是稅收行業(yè)頗具影響力的專家之一。

葉永青告訴記者：“當前中國并不具備開征兩稅的環(huán)境，雖然從中長期看，趨勢仍然明確。開征遺產(chǎn)稅和贈與稅需要考量其制度設計和實踐中稅收征管的難度，由于相應的稅種會對個人產(chǎn)生重要的影響，勢必需要考慮和個人所得稅之間的相互協(xié)調和平衡問題。”

【對話】

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：什么是遺產(chǎn)稅和贈與稅？主要課稅對象是哪些？

葉永青：遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡時其所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，通常向被繼承人的應稅遺產(chǎn)或遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人征收的稅。遺產(chǎn)范圍包括銀行存款、現(xiàn)金、股票、證券、古玩字畫等動產(chǎn)和不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)等。不同國家的遺產(chǎn)稅規(guī)定各有不同，但普遍對絕大多數(shù)財產(chǎn)征收。

贈與稅則是以財產(chǎn)所有人向其他個人無償轉移的財產(chǎn)為征稅對象的稅。贈與稅并不附加死亡條件，因此是對生前行為的征稅，贈與稅通常與遺產(chǎn)稅共存，一定程度上用于堵塞通過贈與方式規(guī)避遺產(chǎn)稅的漏洞。同時，也在一定程度上和所得稅形成相互作用和平衡，特別是個人所得稅在一般意義上的所得可能不包括受贈所得的情況下。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：為什么專家會在這個時候提出開征遺產(chǎn)稅等？

葉永青：早在1950年，我國就曾提出要將遺產(chǎn)稅作為全國統(tǒng)一征收的稅種之一，但因國情原因并未開征。改革開放以來，中國經(jīng)濟經(jīng)歷了高速發(fā)展的四十年，財富的累積已經(jīng)達到一定程度。與此同時，社會分配差異化帶來的兩極分化也已經(jīng)較為嚴重，中央從經(jīng)濟和社會發(fā)展的角度提出了“共同富裕”的發(fā)展目標。基于以上因素，可以說遺產(chǎn)稅和贈與稅已經(jīng)具備了一定的財富基礎和社會基礎。另一方面，稅制改革在過去一段時間一直是社會的熱點問題，在社會熱議個人所得稅的加強征管同時，考慮到遺產(chǎn)稅和贈與稅對三次分配的作用，對實現(xiàn)共同富裕目標的促進，和加強機會平等、縮小貧富差距的社會價值導向作用，在此時進行討論有一定合理性。

此外，我國正在進入財富傳承的重要階段，中國企業(yè)家的一代到二代之間的轉接過程將在未來幾年迎來一個高峰。遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征一定程度上可以抑制財富在代際傳承中不斷積累而導致資源趨于集中、社會貧富差距加大的問題。另一方面，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展仍然有較大的潛力，但短期內的承壓已經(jīng)比較明顯，而經(jīng)濟發(fā)展的壓力反過來會加速制度建設進程，這也是遺產(chǎn)稅和贈與稅的討論展開的基礎。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：當前中國是否具備開征遺贈稅的環(huán)境和條件?

葉永青：評估是否具備開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的條件需要考慮多個因素，包括國家社會經(jīng)濟的發(fā)展階段、社會文化接受度、制度設計及與其他稅收制度的銜接、稅收征管的難度和成本等。總體而言，要考慮經(jīng)濟和社會發(fā)展的階段，稅收法律制度的發(fā)展，征管體系的建設，以及在周邊經(jīng)濟環(huán)境的限制性條件下對經(jīng)濟發(fā)展的影響。

從經(jīng)濟發(fā)展階段來看，經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟發(fā)展和資本積累，已經(jīng)有了相當數(shù)量具有遺產(chǎn)稅、贈與稅納稅能力的群體，使得開征這兩種稅具有一定的財富基礎。而在多年來關于遺產(chǎn)稅、贈與稅的討論中，對這兩種稅的社會接受度在一定程度上也有所提高。作為十九大和二十大建立的經(jīng)濟社會發(fā)展目標，共同富裕和三次分配的重要性都在某種程度上為遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收提供了理論依據(jù)。

從征管制度和實踐中稅收征管角度，考慮到遺產(chǎn)稅和贈與稅的征稅范圍包括了各種形式的資產(chǎn)，其中部分資產(chǎn)具有隱秘性，各國遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征一般都建立在廣泛的財產(chǎn)登記和申報制度基礎上。我國的財產(chǎn)登記和申報制度還在逐步完善中，相比其他國家，我國的涉稅財產(chǎn)申報仍然有進一步完善空間，當然，我國在近期推行的不動產(chǎn)全面統(tǒng)一登記也將為此提供一定的征管基礎，并且隨著未來金稅四期的出臺，配合銀行、外匯、海關等行政部門信息共享和信息核查，稅務體系下的財產(chǎn)管理顯然將會有更好的基礎。

然而，從現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展和周圍市場的經(jīng)濟環(huán)境來看，無論是遺產(chǎn)稅或是贈與稅，或者任何新稅種的開征都十分地敏感。此前房產(chǎn)稅試點暫停就表明了，無論稅制本身是否合理和有效，在恢復市場信心的關鍵時刻，為了防止過度解讀稅制改革帶來的影響，應該適度調整稅制變化的時間。由于稅制本身還會影響國際資本流動，近年來有些國家反過來廢止了贈與稅和遺產(chǎn)稅也會造成一些影響。

從我們的觀察來看，當前中國并不具備開征兩稅的環(huán)境，雖然從中長期看，趨勢仍然明確。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：全球主要經(jīng)濟體是如何設置這兩個稅種？

葉永青：通常而言，遺產(chǎn)稅的征稅方式主要有三種，總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和兩者的結合。總遺產(chǎn)稅制是指先交稅再分配稅后遺產(chǎn)，分遺產(chǎn)稅制是指先分配遺產(chǎn)再征稅，兩種稅制綜合下則一般會先征收總遺產(chǎn)稅，再對繼承人分得的遺產(chǎn)份額征收分遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅適用的稅率主要是超額累進制和比例制，稅率一般在10%到50%不等。而贈與稅通常情況下作為遺產(chǎn)稅的補充，在一些國家贈與稅免稅額度會和遺產(chǎn)稅免稅額度合并結算，也會適用和遺產(chǎn)稅相同的稅率。同樣地，各國通常也會設置一定的免稅額度，從而確保正常合理的遺產(chǎn)傳承需求。

以美國為例，美國依據(jù)被繼承/贈與人的身份評判其是否有納稅義務。如果被繼承人/贈與人為美國公民和居民，需就其全球資產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅。如果被繼承人/贈與人不是美國居民，僅需就位于美國的資產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅的免稅額度合并計算，對于美國公民和居民而言，2023年個人終身免稅額為1292萬美元，對于非美國居民而言，免稅額為6萬美元。對于超過免稅額度部分的遺產(chǎn)和贈與，適用18%-40%的累進稅率征稅。

需要注意的是，有些國家和地區(qū)雖然表面上不征收遺產(chǎn)稅，但是卻會征收一些與遺產(chǎn)稅相似的稅費，例如資產(chǎn)在通過繼承或贈與的形式轉移時征收的相關稅費，包括所得稅和印花稅。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：中國若是設置這兩個稅種，當前稅制是否要作出變動或者改革？

葉永青：如同前面談到的，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅需要考量其制度設計和實踐中稅收征管的難度。由于相應的稅種會對個人產(chǎn)生重要的影響，勢必需要考慮和個人所得稅之間的相互協(xié)調和平衡問題，例如，征收遺產(chǎn)稅之后取得的財產(chǎn)所得稅稅基是否需要調整。此外，由于這部分稅收對財富傳承和資本流動的影響，需要事先考慮對于信托稅制、移民稅收等各個方面的稅收影響。另外，除了需要建立和完善財產(chǎn)登記制度以確定應稅財產(chǎn)以外，還需要有配套的管理機制，例如，如何確定財產(chǎn)價值和征稅基礎，包括遺產(chǎn)的價值如何評估、誰來確定、稅基是多少、免稅額度和稅率等具體機制。同時，考慮到稅收征管的人力物力成本，還需要制定配套的稅收征管程序，以實現(xiàn)兼顧稅收公平、稅收效率，避免不合理的避稅。除此之外，是否對隔代傳承征稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅如何銜接，都是需要考慮的問題。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：開征這兩個稅種對經(jīng)濟和財政的影響有哪些？

葉永青：如前所述，開征這兩個稅種從中長期看有積極的意義，相關政策在鼓勵遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人/受贈人繼續(xù)努力工作創(chuàng)造價值方面也能起到積極作用。但是從短期來看，可能會在特定情況下對企業(yè)家的信心產(chǎn)生一定不利影響，也會影響對資本的吸引力。因此，短期內出臺，如果沒有給市場足夠合理的時間和預期消化影響，可能會對經(jīng)濟發(fā)展造成壓力。

從財政角度而言，整體而言也能在一定程度上改善國家財政狀況。但是根據(jù)其他國家的征收實踐，很多國家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅、贈與稅收入占財政收入的比例不到1%，所以整體來說遺產(chǎn)稅和贈與稅對財政收入的影響和貢獻并不大。

另外需要關注的是，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅不可避免地會產(chǎn)生財富轉移的問題。考慮到潛在的遺產(chǎn)稅和贈與稅，高凈值家庭傾向于提前籌劃資產(chǎn)持有結構，而境外資本在進行全球規(guī)劃時也會考慮到遺產(chǎn)稅影響，因此如果開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，可能會需要考慮對資本流動影響帶來的經(jīng)濟和財政影響。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)：開征遺贈稅，主要會影響哪些群體？產(chǎn)生的具體影響有哪些？

葉永青：如果我國開征遺產(chǎn)稅，我們推測遺產(chǎn)稅在具體征收中可能提供較大的豁免額度（同房產(chǎn)稅類似），因此可能僅對家庭資產(chǎn)達到一定規(guī)模的高凈值家庭造成實質影響。

對于高凈值家庭而言，遺產(chǎn)稅和贈與稅的負擔會直接影響到傳承到下一代手中的財富的實際價值。如果沒有提前做好稅收規(guī)劃，將直接導致財富在傳承過程中的縮水，甚至在極端情況下影響企業(yè)控制權的合理轉移。

其次，遺產(chǎn)稅和贈與稅的繳納將直接影響繼承人/受贈人的現(xiàn)金流，例如引發(fā)熱議的新聞報道指出韓國三星集團繼承人為支付遺產(chǎn)稅借貸30億美元。在沒有合理規(guī)劃的情況下，巨額的遺產(chǎn)稅很有可能影響到繼承人是否能完成繼承程序，給財富傳承造成障礙。