消費稅改革——財稅改革系列研究之一

蔣飛2024-08-19 19:01

蔣飛/文 ???核心觀點

2024年7月21日，《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》。在“健全宏觀經(jīng)濟治理體系”部分，闡述了深化財稅體制改革的重點方向，涵蓋了健全預算制度、健全稅收制度（央地結(jié)構(gòu)、稅目結(jié)構(gòu)）等方向，體現(xiàn)了改革的目標導向與問題導向相結(jié)合。

哪些財稅問題待優(yōu)化？我們理解一是稅收與非稅收入結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化：稅收收入占比下滑、非稅占比上升，其持續(xù)性相對不強，且對財政收入的支撐能力有所不足，財政收入占GDP比重也出現(xiàn)下降趨勢。加之人口老齡化問題日益顯著、民生福利需求增長，財政收支矛盾和債務風險有進一步抬升的風險。二是中央與地方財權(quán)事權(quán)有待進一步優(yōu)化：地方職責相對較多，而財稅收入能力差異較大，加之央地稅收分成，地方財政收支缺口逐年擴大，地方債務問題逐步顯現(xiàn)。

進一步完善地方稅系，無疑是目前地方政府收入占比下降、化債任務較重背景下，一個較好的突破點。我們從本篇報告起，逐一討論市場較為關(guān)注的多項稅種如何支持地方增加自主財力，拓展稅源。

本篇重點討論消費稅。

目前國內(nèi)消費稅是我國稅收的第四大稅種，收入由地方征收后全部上繳中央。財政部數(shù)據(jù)顯示，2023年國內(nèi)消費稅收入1.6萬億元，占當年全國稅收收入的8.9%，占GDP比重為1.3%。這一比重比全球一些消費稅制度與我國類似的發(fā)達國家如英國、法國、德國、盧森堡、新西蘭等平均2%以上的水平，還有一定上升空間。

消費稅改革的線索，從過往的以調(diào)整稅率、增加稅收項目為重心逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楹笠普魇窄h(huán)節(jié)與穩(wěn)步下劃地方。短期內(nèi)，地方收入增長可能主要依靠增量稅收。從征管難度、收入體量、引導/限制消費角度看，我們認為煙酒稅征收環(huán)節(jié)后移可能條件暫不具備，汽車和成品油消費稅征收環(huán)節(jié)后移概率較大。

改革落地時間點暫未明確，考慮數(shù)據(jù)可得性與可比性，本文將2022年作為基期，以2022年消費稅收入作為存量核定基數(shù)進行模擬測算。（相關(guān)測算結(jié)果對假設(shè)條件依賴較大，僅供參考）

貢獻多少增量收入？

增量一是來自國內(nèi)煙酒、成品油、汽車等產(chǎn)量銷量增長帶動消費稅收總量增長。增量二是來自征收環(huán)節(jié)后移、部分從價稅的稅基擴大帶動消費稅收增長。綜合考慮兩方面因素，可能帶動地方一般公共預算增長約4962億元，增幅約為4.6%。

若進一步深化消費稅改革，在后移征收環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上加大地方分成比例，帶給地方財政自主支配的收入可能會進一步提高。假設(shè)煙、酒、成品油、汽車消費稅均按中央：地方=1：1分成，合計或?qū)榈胤蕉愂赵黾?000億元—11000億元，增幅約在8%—10%。

哪些省份獲益？

若以2022年各省消費稅的100%作為存量基數(shù)上解中央，按照增量歸屬地方的原則，那么當消費稅征收環(huán)節(jié)后移+增量歸屬地方的相關(guān)改革落地，廣東、四川、重慶、河南等21個省可獲得增量收入。以各省增量收入占本省一般公共預算收入比重衡量增速，31省增幅中位數(shù)約為5.4%。同理，若先后移再分成，可獲得增量收入的省份與上述情形一致。

若先分成再后移，即假如未來消費稅在央地分成比例與當前保持一致，僅改為征收環(huán)節(jié)后移，且不考慮后移征收環(huán)節(jié)帶來的消費稅增長，受益省份可能為廣東、四川等17個省。

正文

2024年7月21日，《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》（下稱《決定》）發(fā)布，提出了一系列改革任務。其中，在“健全宏觀經(jīng)濟治理體系”部分，闡述了深化財稅體制改革的重點方向，涵蓋了健全預算制度、健全稅收制度（央地結(jié)構(gòu)、稅目結(jié)構(gòu)）等方向。我們理解，《決定》中提出的財稅改革，可謂目標導向和問題導向相結(jié)合。

1.哪些財稅問題待優(yōu)化？

1.1 稅收與非稅收入結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化

1994年至2016年，稅收占一般公共預算收入的比重整體呈下降態(tài)勢，此后這一比重開始在83.5%上下波動，今年上半年降至81.2%。稅收收入比重下降，對應的是非稅占比上升，非稅包含行政事業(yè)性收費、罰沒收入等，盡管能一定程度彌補財政預算收入不足，但其持續(xù)性相對不強，且對營商環(huán)境有影響。

此外，稅收占GDP的比重也有下降的傾向。2015年稅收占GDP比重達到階段性高點的18.7%，之后有所回落，這其中或有減稅降費的影響，但可能也從側(cè)面表現(xiàn)出經(jīng)濟的“造稅能力”有所下降。2023年，稅收占GDP的比重降至14.4%，而今年上半年，全國稅收收入同比下降5.6%，明顯低于同期GDP增長速度，稅收占GDP比重大概率進一步下降。橫向?qū)Ρ瓤矗晡覈愂照糋DP比重在全球重要經(jīng)濟體中相對較低，不僅明顯低于福利較高的歐洲部分國家以及美國、日本、韓國等發(fā)達國家，也略低于南非、泰國等發(fā)展中國家的水平。

考慮我國財政的其他收入來源（政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保障基金預算），我們剔除重復計算部分（包括一般公共預算向社保基金的補貼，以及用國有土地使用權(quán)出讓收入安排的支出），2023年財政“四本賬”收入合計約32.5萬億元，占GDP比重25.8%。這與OECD測算的26.8%比較接近。橫向?qū)Ρ瓤矗?strong>近十年我國財政收入占GDP比重高于南非和泰國，低于歐美、日本等一些發(fā)達國家。近兩年由于房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)調(diào)整，政府性基金預算收入下降，我國財政收入占GDP比重也出現(xiàn)下降趨勢；加之人口老齡化問題日益顯著、民生福利需求增長，財政收支矛盾和債務風險有進一步抬升的風險。

1.2 中央與地方財權(quán)事權(quán)有待進一步優(yōu)化

2013—2023年，財政的“兩本賬”中，全國一般公共預算支出地方占比在85%以上，2022年上升至86.4%，而同期地方收入占比在54%上下波動，未明顯上升；政府性基金預算支出地方占比在95%上下波動，而地方收入占比在94%上下波動，并且一直低于支出占比。地方職責相對較多，而財稅收入能力差異較大，加之央地稅收分成，地方財政收支缺口逐年擴大。2023年地方政府兩本賬收支缺口擴大至14.9萬億元，比2013年的4.3萬億元提高兩倍以上。

彌補地方財政收支缺口，一則需要中央對地方轉(zhuǎn)移支付和稅收返還，二則需要地方政府發(fā)行專項債等進行籌資。但要看到中央向地方轉(zhuǎn)移支付能力受自身收入所限，無法覆蓋地方財政收支缺口的增長。2017年后中央轉(zhuǎn)移支付占中央兩本賬收入比重明顯增加，2022年上升至98%，明顯高于2013—2017年平均68%的水平。2017年后轉(zhuǎn)移支付占地方財政收支缺口的比重出現(xiàn)明顯下滑，表明僅靠中央轉(zhuǎn)移支付尚不足以支撐地方財政支出。也是在這一時期地方政府專項債發(fā)行量開始明顯增長，從2018年新增1.32萬億元，到2023年新增3.96萬億元。而地方政府和中央政府杠桿率分別從2018年初的19.5%和15.8%上升至2023年末的32.3%和23.8%，地方政府債務壓力比中央政府增長更快。

2024年上半年，財政部數(shù)據(jù)顯示我國一般公共預算收入和政府性基金收入分別同比下降2.8%和15.3%。兩本賬合計，地方收入和支出占比分別為61.7%和88.9%，收入占比下降、支出占比上升的趨勢仍在延續(xù)。但地方政府化債背景下，今年地方債發(fā)行節(jié)奏明顯偏慢，對財政支出、托底經(jīng)濟的功能發(fā)揮受到一定制約。今年上半年，社融口徑新增政府債凈融資3.34萬億元，融資進度不及近五年平均水平；其中地方政府專項債凈融資1.5萬億元，進度也明顯低于近五年水平。7月份專項債凈融資2815億元，累計融資進度45.5%，低于2019—2023年平均值67.3%。地方政府財政收支矛盾與融資速度均有待緩解和優(yōu)化。

因此，從以上兩個主要問題出發(fā)，我們可以更好理解本次《決定》提出的若干財稅改革方向。“把依托行政權(quán)力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預算管理”，有利于“四本賬”統(tǒng)籌政府財力預算與管理，多角度擴展財政收入來源，支持日益增長的財政支出需求。同時中央上收部分事權(quán)、地方增加財權(quán)，有利于緩解地方政府財權(quán)事權(quán)與債務增長的矛盾。

進一步完善地方稅系，無疑是目前地方政府收入占比下降、化債任務較重背景下，一個較好的突破點。實際上稅收伴隨著整個經(jīng)濟循環(huán)的生產(chǎn)、分配、使用和積累的各個環(huán)節(jié)，需要平衡經(jīng)濟循環(huán)中的經(jīng)濟效率、居民/企業(yè)/集體/個人的受益原則、以及中央/地方政府的宏觀調(diào)控和有效激勵。因此增值稅、選擇性消費稅等稅源地域分布不均勻的稅種，可能更加適合中央收稅或央地分成。而一般性消費稅房產(chǎn)稅等，稅源分布相對均勻或直接針對屬地居民的稅收，一定程度可以推動當?shù)卣岣呦M、居住環(huán)境等公共服務水平，可能更加適合設(shè)置為地方稅。

回顧1994年以來財稅改革的線索，城鄉(xiāng)間/內(nèi)外資標準逐步統(tǒng)一、稅收法制化不斷完善是整體方向。2021年，“十四五”規(guī)劃提出，要進一步完善現(xiàn)代稅收制度，重點提及消費稅、所得稅和財產(chǎn)稅。2024年《決定》提出推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

我們從本篇報告起，逐一討論市場較為關(guān)注的多項稅種如何支持地方增加自主財力，拓展稅源。

2.消費稅改革如何支持地方增加財力？

2.1 我國消費稅現(xiàn)狀

目前國內(nèi)消費稅是我國稅收的第四大稅種。財政部數(shù)據(jù)顯示，2023年國內(nèi)消費稅收入1.6萬億元，占當年全國稅收收入的8.9%，占GDP比重為1.3%。

我國目前征收的消費稅為中央稅，更多起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富再分配的作用。主要針對三類特定商品征收：過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收，可以理解成一種“選擇性消費稅”。全球50%以上的國家如美國、英國、新西蘭、盧森堡、瑞士、奧地利以及南美許多國家，都采用類似的“有限型課征范圍的消費稅制度”[1]。與此對比的則是無選擇性的、一般消費的增值稅（“一般性消費稅”），如意大利、日本、韓國、以色列等國，可能更加接近此類稅制。

不過從消費稅占GDP比重看，對比全球一些消費稅制度與我國類似的發(fā)達國家如英國、法國、德國、盧森堡、新西蘭等，2010年—2019年其消費稅收入占GDP比重的平均水平在2%以上，我國的這一指標可能還有一定的上升空間。

從征收環(huán)節(jié)看，除金銀首飾和超豪華小汽車的征收環(huán)節(jié)涉及零售端、卷煙涉及批發(fā)端，其他多數(shù)商品均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，意味著消費品的生產(chǎn)單位（或委托加工方/進口單位）是主要的征稅對象。一般來說，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，一則征管難度較小，二則具有較大的收入彈性，與經(jīng)濟增長關(guān)系較密切；但同時也可能引發(fā)地方政府之間的稅收競爭、盲目擴產(chǎn)，不利于全國統(tǒng)一大市場的形成和經(jīng)濟、環(huán)境綠色可持續(xù)發(fā)展。由于目前消費稅征收的多數(shù)稅目的生產(chǎn)地在全國分布不均勻，并且其過度消費具有一定的“負外部性”，因此更加適宜作為中央稅或者中央和地方分成。

從計稅方式看，我國消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應納稅額，稅基分別錨定銷售額、銷售數(shù)量或兩者共同決定，應納稅額分別是銷售額×比例稅率、銷售數(shù)量×定額稅率或銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。從價計稅的消費品包括：煙（雪茄、煙絲）、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板；從量計稅的消費品包括：啤酒、成品油；既從價計稅又從量計稅：煙（卷煙）、白酒。

從消費稅貢獻行業(yè)看，目前我國消費稅對十五項稅目開征，其中對稅收貢獻最大的四項分別是煙草、成品油、汽車和酒。2023年發(fā)布的《中國稅務年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2022年我國消費稅涉及的產(chǎn)業(yè)中，煙草制品業(yè)、石油煤炭及其他燃料加工業(yè)、批發(fā)業(yè)、汽車制造業(yè)、酒飲料和精制茶制造業(yè)分別占全部消費稅的38.8%、35.5%、12.2%、6.9%和4.6%，合計占比超過97%。鑒于卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩道消費稅，其余行業(yè)并未涉及批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，我們將批發(fā)業(yè)的消費稅歸入煙草類，意味著煙草相關(guān)稅收大約貢獻消費稅的一半。

從消費稅貢獻省份看，由于消費稅多數(shù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，相關(guān)消費品產(chǎn)量較高的省份貢獻的消費稅收入也更強。如廣東省原油加工、啤酒、卷煙和汽車產(chǎn)量都位于全國前列；上海市汽車產(chǎn)量雖不及廣東、重慶，但其產(chǎn)值可能相對較高。山東省原油加工和啤酒產(chǎn)量均位于全國31省前二，云南省卷煙產(chǎn)量占比常年位于全國第一。在分稅制規(guī)定下，消費稅由對應省份征收后悉數(shù)上繳中央財政，上繳消費稅大省多為煙、成品油、汽車、酒生產(chǎn)大省。

從消費稅征收資金用途看，成品油消費稅具有專項用途，其余作為財政收入統(tǒng)籌支出。根據(jù)2008年印發(fā)的《國務院關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》，成品油消費稅專項用于交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護、建設(shè)資金，改革新增稅收收入按順序分配給：一、替代公路養(yǎng)路費等六項收費的支出；二、補助各地取消政府還貸二級公路收費；三、對種糧農(nóng)民增加補貼，對部分困難群體和公益性行業(yè)給予補助支持；四、按照各地燃油消耗量、交通設(shè)施當量里程等因素進行分配。

2.2 我國消費稅改革的線索

實際上消費稅1994年開征以來，已經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革啟動，2014年以來新一輪消費稅改革等。征收規(guī)模不斷增長，從1994年的344億元增長到2023年的1.6萬億元，占稅收總額的比重從1994年的6.7%上升至2023年的8.9%，占GDP比重也從1994年的0.7%到2023年的1.3%。

國務院2019年9月印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》，提出“將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環(huán)境。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定”。2024年7月財政部副部長王東偉提到將推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，統(tǒng)籌考慮中央與地方收入劃分、稅收征管能力等因素，分品目、分步驟穩(wěn)妥實施。這為消費稅進一步深化改革指明了方向：從過往以調(diào)整稅率、增加稅收項目為重心逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楹笠普魇窄h(huán)節(jié)與下劃地方。并且短期內(nèi)，地方收入增長可能主要依靠增量稅收。

從增加地方政府自主財力、擴展稅源的角度講，我們認為高檔手表、貴重首飾等項目占比較小，即便征收環(huán)節(jié)后移并且悉數(shù)劃轉(zhuǎn)地方，對地方財力的影響可能有限。

煙、酒消費稅占比接近六成，但作為限制性消費品，稅收完全歸屬地方可能反而不利于抑制相關(guān)消費；并且考慮到煙酒銷售渠道龐雜，價格體系復雜，若后移至零售環(huán)節(jié)，征收難度較大，因而或可先探索央地分成。?

成品油消費稅占總體消費稅的接近四成，可能進一步將征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并改為價外征收。若進一步推動央地分成或劃轉(zhuǎn)地方，一方面或能明顯緩解地方財政收支壓力，另一方面有助于提高地方對成品油市場監(jiān)管的積極性，減少稅源流失。由價內(nèi)改為價外征收，相當于把“隱性”稅收轉(zhuǎn)為“顯性”稅收，也有利于消費者更直觀地感受到消費稅調(diào)節(jié)導向與約束作用。

汽車類消費稅占總體消費稅的不足一成，作為大宗耐用消費品，若進一步推動征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將收入劃轉(zhuǎn)地方，一定程度有利于地方政府完善消費基礎(chǔ)設(shè)施、改善消費環(huán)境。

另外，消費稅征稅商品擴圍，即從征收“限制性消費稅”轉(zhuǎn)為征收“一般性消費稅”，更適合后移征收環(huán)節(jié)并悉數(shù)下劃地方，或有助于激勵地方政府優(yōu)化消費者體驗、提高當?shù)鼐用裣M水平。世界上以美國、日本為代表的少數(shù)國家開征一般性消費稅，日本消費稅約8%—10%，美國各州消費稅率（sales tax）從1.8%—9.6%均有分布。由于居民消費需求會隨著經(jīng)濟增長而不斷增長，因此消費稅對保障財政收入能起到較強作用。我國目前征收的增值稅一定程度上扮演了一般性消費稅的角色，因此若要開征一般性消費稅，前提是要與增值稅制度進行協(xié)調(diào)。

2.3 消費稅改革，貢獻多少增量收入？

增量一是來自國內(nèi)煙酒、成品油、汽車等產(chǎn)量銷量增長帶動消費稅收總量增長。2009年成品油消費稅改革落地、2014年新一輪消費稅改革啟動，2009—2014年、2014—2019年和2019—2023年國內(nèi)消費稅收復合年均增速分別為13.4%、7.1%和6.4%，2024年上半年我國消費稅收同比增長6.8%，略高于過去四年的平均水平。

改革落地時間點暫未明確，考慮數(shù)據(jù)可得性與可比性，本文將2022年作為基期，以2022年消費稅收入作為存量核定基數(shù)進行模擬測算，以供參考。按照6.8%左右的增速計算增量，這一部分貢獻的增量約為1100億元，約占當年地方本級一般公共預算收入的1.0%。

二是來自征收環(huán)節(jié)后移、稅基擴大帶動消費稅收增長。部分商品從價征收消費稅，后移至零售環(huán)節(jié)征收可能動態(tài)影響商品價格和銷量，進而影響消費稅基。

對于煙草消費稅，征收環(huán)節(jié)后移或?qū)拥胤揭话愎差A算收入增長2%左右。2022年煙草制造業(yè)及批發(fā)業(yè)貢獻消費稅8596億元。煙草消費稅屬于從價、從量復合計稅，若稅率不變、征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)/批發(fā)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，不考慮價格變化引起的銷量波動，批發(fā)價至零售價的變化或能影響稅基擴大10%—40%。對應煙草稅收的增量部分可為地方政府增加860億元—3438億元稅收（平均約2149億元），占地方一般公共預算收入的0.8%—3.2%（平均約2%）。

對于酒類消費稅，征收環(huán)節(jié)后移或?qū)拥胤揭话愎差A算收入增長0.7%左右。2022年酒、飲料和精制茶制造業(yè)貢獻消費稅771億元。黃酒、啤酒消費稅從量征收，征收環(huán)節(jié)后移對其稅基影響不大；而其他酒從價計稅，白酒從價、從量復合計稅，若稅率不變、征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，不考慮價格變化引起的銷量波動，出廠價至零售價的變化或能影響稅基擴大10%—200%。按稅基擴大100%測算，對應煙草稅收的增量部分可為地方政府增加770億元稅收，占地方一般公共預算收入的0.7%。

對于成品油消費稅，征收環(huán)節(jié)后移對消費稅收增量貢獻可能不大。2022年石油煤炭及其他燃料加工業(yè)制造業(yè)貢獻消費稅5984億元。作為一種從量稅，其稅收與價格關(guān)系較小，即使征收環(huán)節(jié)后移可能也不會引起稅基的大幅波動，這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增量可能有限。

對于汽車消費稅，征收環(huán)節(jié)后移或?qū)拥胤揭话愎差A算收入增長0.8%左右。2022年汽車制造業(yè)貢獻消費稅1168億元。作為一種從價稅，若由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，出廠價至零售價的變化或能影響稅基擴大50%—100%，對應汽車稅收的增量部分可為地方政府增加876億元—1168億元稅收。按稅基擴大70%測算，對應汽車稅收的增量部分可為地方政府增加817億元稅收，占地方一般公共預算收入的0.8%。

綜合考慮消費稅總量增長+征收環(huán)節(jié)后移部分從價稅基擴大產(chǎn)生的增量，可能帶動地方一般公共預算增長約4962億元，占地方一般公共預算收入的4.6%。

若進一步深化消費稅改革，在后移征收環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上加大地方分成比例，帶給地方財政自主支配的收入可能會進一步提高。假設(shè)煙、酒、成品油、汽車消費稅均按中央：地方=1：1分成，合計或?qū)榈胤蕉愂赵黾?000億元—11000億元，約占地方一般公共預算收入的8%—10%。

2.4 消費稅改革，哪些省份獲益？

從地區(qū)分布來看，隨著征收環(huán)節(jié)后移，消費稅收入可能更多向人口、消費大省傾斜。我們大致以卷煙、白酒、啤酒產(chǎn)量各省占全國比重大致推算生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收情況下煙、酒消費稅各省占全國比重，以各省食品煙酒消費支出占全國比重大致推算零售環(huán)節(jié)征收情況下煙、酒消費稅各省占全國比重，廣東、江蘇、浙江等人口較多、食品煙酒支出較高省份煙酒消費稅收可能增多，而云南、湖南、貴州等生產(chǎn)大省，由于人口相對較少，食品煙酒人均支出相對較低，煙酒消費稅收可能減少。類似的，成品油和汽車消費稅收可能也會更多流向廣東、浙江、四川等省份，而生產(chǎn)大省如山東、遼寧、上海等生產(chǎn)大省油、汽車稅收可能減少。

我們進一步測算消費稅征收環(huán)節(jié)后移之后各省的消費稅收入。全國消費稅=基期消費稅+消費稅收總量增長部分+征收環(huán)節(jié)后移、稅基擴大帶來的消費稅收增長部分。結(jié)合前文統(tǒng)計的煙酒、成品油、汽車等的消費量和消費稅收占比，大致以食品煙酒消費支出占總支出比重×60%+交通通信消費支出占總支出比重×40%，衡量各省消費稅的分配比例。根據(jù)這一比例，可測算各省消費稅=全國消費稅×各省消費稅分配比例。

若以2022年各省消費稅的100%作為存量基數(shù)上解中央，按照增量歸屬地方的原則，那么當消費稅征收環(huán)節(jié)后移+增量歸屬地方的相關(guān)改革落地，廣東、四川、重慶、河南等21個省可獲得增量收入，而云南、遼寧、上海、天津等省份可能暫無增量。以各省增量收入占本省一般公共預算收入比重衡量增速，31省增量中位數(shù)約為5.4%。

同樣的，若在此基礎(chǔ)上進一步推動消費稅中央、地方分成（即：先后移再分成），可獲得增量收入的省份與上述情形一致。