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    武漢大學(xué)熊偉:主播收入認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確 應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分偷稅與避稅行為

    杜濤2022-02-21 18:32

    經(jīng)濟觀察網(wǎng) 記者 杜濤 在過去的2021年,稅務(wù)部門先后查處了多位網(wǎng)紅主播。

    2021年11月22日,浙江省杭州市稅務(wù)部門公布,網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧(微博ID:雪梨Cherie)、林珊珊(微博ID:林珊珊_Sunny)因偷逃稅款,將被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別計6555.31萬元和2767.25萬元。

    同年12月,浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局查明,網(wǎng)絡(luò)主播黃薇(網(wǎng)名:薇婭)在2019年至2020年期間,通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元,其他少繳稅款0.6億元,依法對黃薇作出稅務(wù)行政處理處罰決定,追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

    隨著政策層和稅務(wù)部門對此新業(yè)態(tài)不斷加強監(jiān)管,也為直播平臺、平臺主播敲響了一記警鐘。

    2月21日,武漢大學(xué)財稅與法律研究中心主任熊偉在接受經(jīng)濟觀察網(wǎng)專訪時表示,現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)暴露出的稅務(wù)問題主要集中在個人所得稅領(lǐng)域。對于直播從業(yè)人員而言,稅務(wù)風(fēng)險主要有以下三點:第一,主播們?nèi)〉玫闹辈ナ杖胧枪べY薪金所得、勞務(wù)報酬所得還是經(jīng)營所得,具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確;第二,偷稅、避稅與節(jié)稅行為之間的界限含混,如何評價轉(zhuǎn)換收入形式也備受爭議;第三,經(jīng)營所得的核定征收被一定程度地濫用,造成實際稅負(fù)過低。

    “對于直播平臺而言,《稅收征收管理法》規(guī)定了支付所得者的代扣代繳義務(wù),《電子商務(wù)法》等法律規(guī)定了平臺的涉稅信息報送義務(wù)。如何切實履行這些法定義務(wù),成為直播平臺面臨的主要稅務(wù)問題。”

    2022年春節(jié)期間,熊偉所在武漢大學(xué)財稅與法律研究中心完成了題為《網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅法律適用與征收管理》的專題研究報告(以下簡稱《報告》)。

    《報告》指出,直播行業(yè)不僅吸納了數(shù)量龐大的就業(yè)人群,而且刺激了居民的網(wǎng)絡(luò)購物與消費,稅收政策需要兼顧規(guī)范與發(fā)展。在推進(jìn)共同富裕的背景下,稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任對其加強監(jiān)管。不過,打擊違法本身不是目的,通過查處和公示違法案件,促進(jìn)行業(yè)納稅規(guī)范的出臺,提高稅收行為的確定性,才是社會各界更應(yīng)關(guān)注的立場。

    熊偉認(rèn)為,網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為新經(jīng)濟新業(yè)態(tài),稅收監(jiān)管機制尚不健全,行業(yè)稅收秩序也相對混亂。規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅務(wù)問題,難度主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面,傳統(tǒng)的個人所得稅法規(guī)則以及征管制度面對新經(jīng)濟新業(yè)態(tài),規(guī)則不夠明確,無法為納稅人提供清晰的指引。另一方面,網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅猛,從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻較低,行業(yè)的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化不足,給納稅遵從帶來一定困難。

    在他看來,在區(qū)分偷稅與避稅的問題上,盡管偷稅與避稅都會給國家稅款帶來損失,但是納稅人的主觀惡性、社會危害性和法律后果不同。因此,稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定偷稅行為時,需要嚴(yán)格依據(jù)《稅收征收管理法》第63條的構(gòu)成要件,從事實和法律兩方面尋找支撐理據(jù)。一般而言,不存在偽造、變造、隱匿等欺詐行為時,不宜對避稅行為按照偷稅處理。

    因此《報告》結(jié)合網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的特點,對網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅的法律適用與征管提出以下政策建議:

    第一,提升網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅法適用與稅務(wù)征管的確定性,出臺納稅安全服務(wù)手冊,輔以涉稅風(fēng)險短信提示、不定期稅收風(fēng)險防范輔導(dǎo)會等形式,為直播從業(yè)人員的自查自糾提供專業(yè)指導(dǎo);同時,落實直播行業(yè)稅收管理的案例指導(dǎo)機制,向行業(yè)從業(yè)人員和社會公眾全面展現(xiàn)執(zhí)法邏輯。

    第二,明確網(wǎng)絡(luò)直播收入的法律屬性及征稅規(guī)則。直播從業(yè)人員可以獨立提供個人勞務(wù),也可成立商事組織從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,這是法律賦予的經(jīng)濟自由。在判斷直播收入的性質(zhì)時,應(yīng)以法律關(guān)系作為基礎(chǔ),根據(jù)不同的組織形式以及交易內(nèi)容,輔之以經(jīng)濟實質(zhì)的審查。

    第三,審慎看待納稅人轉(zhuǎn)換收入形式的行為,合理認(rèn)定行為的違法屬性。雖然勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得之間存在著差異,但是稅收負(fù)擔(dān)孰輕孰重,需要結(jié)合具體實際。在處理轉(zhuǎn)換收入形式的問題時,應(yīng)依據(jù)事實和證據(jù),對照稅法規(guī)定的構(gòu)成要件,嚴(yán)格區(qū)分偷稅與避稅行為。

    第四,規(guī)范核定征收,實施分級分類管理。對于收入數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的頭部主播,倡導(dǎo)其設(shè)立個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體,規(guī)范建賬,依據(jù)經(jīng)營所得征稅并且嚴(yán)格落實查賬征收。對于未達(dá)收入數(shù)額的直播從業(yè)人員,可探索簡便高效的管理方式,降低稅收征管成本。

    熊偉對經(jīng)濟觀察網(wǎng)表示:“一般情況下,轉(zhuǎn)換收入形式指的是納稅人將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得。這是由于勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得適用不同的稅率,采用不同的費用扣除方式。在保證交易真實性的前提下,我國個人所得稅法允許納稅人自由選擇提供勞務(wù)的方式,對應(yīng)不同的所得類型。但是如果出現(xiàn)權(quán)利濫用、規(guī)避納稅義務(wù)的情形時,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整,同時需要說明理由。”

    “薇婭和雪梨案的稅務(wù)行政處罰決定書尚未公布,我們無法完整了解具體案件的事實認(rèn)定。如果在事實層面有隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及虛假申報等情形,在法律上符合偷稅的構(gòu)成要件,當(dāng)然應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。一般情況下,納稅人的確可以選擇不同的組織形式與交易內(nèi)容。選擇不同,所取得收入定性不同,對應(yīng)不同的稅收方式和稅收負(fù)擔(dān)。只不過,納稅人應(yīng)確保交易的真實性,不得濫用權(quán)利、規(guī)避納稅義務(wù)。”熊偉告訴記者。

    版權(quán)聲明:以上內(nèi)容為《經(jīng)濟觀察報》社原創(chuàng)作品,版權(quán)歸《經(jīng)濟觀察報》社所有。未經(jīng)《經(jīng)濟觀察報》社授權(quán),嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載或鏡像,否則將依法追究相關(guān)行為主體的法律責(zé)任。版權(quán)合作請致電:【010-60910566-1260】。
    財稅與環(huán)保新聞部主任
    長期關(guān)注宏觀經(jīng)濟,財政、貨幣政策領(lǐng)域。主要關(guān)注財稅、金融、審計、環(huán)保、PPP、大工業(yè)等相關(guān)方向。

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