馮俏彬/文 3月31日，白宮公布了拜登政府的《美國就業(yè)計劃》。該計劃名為就業(yè)計劃，實質(zhì)上是一個龐大的基建投資計劃，涵蓋了交通系統(tǒng)、供水供電寬帶、公共建筑和公共住房改造等6大領(lǐng)域，預(yù)計投資高達2.35萬億美元。白宮同時公布了《美國稅收計劃》，以為這一雄心勃勃的基建投資計劃籌集資金。

一、拜登政府稅收計劃的主要內(nèi)容

將美國企業(yè)所得稅率從現(xiàn)在的21%提高至28%。2017年，特朗普將美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%降至21%，拜登政府計劃重新提高到28%。如果加上地方部分的企業(yè)所得稅，在大多數(shù)美國州，企業(yè)所得稅稅率將達到30%以上。這既高于OECD國家24.2%的平均水平，也高于我國25%的企業(yè)所得稅率。

將跨國公司的全球最低稅率提高至21%，并逐國計算。針對一些跨國公司在不同國家和地區(qū)之間進行稅收套利的行為，該計劃提出，將跨國公司全球最低稅率從特朗普時期的10.5%提高到21%，同時改變原來按全球總利潤計算稅收的辦法，一個國家一個國家地計算跨國公司應(yīng)當(dāng)繳納的稅收。

新增對企業(yè)帳面利潤征稅的做法，稅率為15%。所謂的帳面利潤，是指企業(yè)每年向投資人報告時使用的財務(wù)報表中的利潤，通常高于用來計算納稅的利潤。拜登政府此舉，旨在補上企業(yè)尤其是跨國企業(yè)過度享受稅收優(yōu)惠政策的漏洞。不管企業(yè)怎樣進行稅收籌劃，如果稅務(wù)機關(guān)認定其稅負過低，就不再按稅法計算出來的利潤征稅，而按財務(wù)報表顯示的利潤征收15%的企業(yè)所得稅。

取消部分對跨國公司的重要稅收優(yōu)惠政策。為了促使企業(yè)將就業(yè)和知識產(chǎn)權(quán)帶回美國，該計劃取消了一系列針對跨國公司的重大稅收優(yōu)惠政策。主要包括：取消對美國公司在海外投資前10%的收益不納稅的規(guī)定，停止給予企業(yè)向海外外包的相關(guān)稅收抵扣，消除知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓帶來的稅收漏洞等，同時擴大稅務(wù)機關(guān)對跨國企業(yè)的審計范圍。

除了以上幾個方面，該稅收計劃還涉及到個人所得稅、社保稅等方面，主要是將年收入40萬美元以上家庭的最高邊際稅率從37%恢復(fù)到39.7%，同時征收12.4%的社保稅。該計劃同時增加了對有兒童家庭的稅收抵免，對農(nóng)村、清潔能源、重要產(chǎn)品供應(yīng)鏈、小企業(yè)等也提供了相應(yīng)的稅收支持。

二、拜登政府稅收計劃的國內(nèi)影響

拜登政府稅收計劃的大部分內(nèi)容源于其競爭綱領(lǐng)，這次正式公布時已取消了一些可能會引發(fā)強烈抗?fàn)幍姆矫妫ㄈ邕z產(chǎn)稅），在一定程度上緩和了社會情緒。另外，即使共和黨提出反對意見，根據(jù)美國法律，政府可以啟動預(yù)算協(xié)商程序，以簡單多數(shù)的方式由參議院通過。因此，我們預(yù)判該計劃付諸實施的概率很大。

該計劃預(yù)計15年內(nèi)將增加2萬億美元的財政收入。總體而言，拜登稅收計劃的主要目標(biāo)是為其龐大的基建投資計劃籌集資金，針對的主要是大企業(yè)（尤其是跨國企業(yè)）和高收入群體。根據(jù)美國稅收基金會測算，該計劃將在未來15年內(nèi)，為美國聯(lián)邦政府增加約2萬億美元的收入，基本上等同于基建部分的總支出。其中，提高企業(yè)所得稅、加強對跨國企業(yè)海外利潤的稅收征管，預(yù)計將貢獻1.3萬億美元，占全部基建投資計劃的55%。

該計劃在一定程度上緩解美國日益擴大的貧富差距。據(jù)美國稅收基金會的測算，這項計劃實施后，2021年美國收入最高的1％的納稅人，稅后收入減少約11.3％；收入最高的5％納稅人，稅收收入減少約1.3％。但拜登政府承諾，90%以上的納稅人，“不會看到一分錢的額外聯(lián)邦稅”，甚至收入較低的20%的群體，收入還將有所上升。

該計劃對美國的短期經(jīng)濟表現(xiàn)有一定的負作用。由于拜登稅收計劃的主要目的是提高大企業(yè)和高收入群體的稅收負擔(dān)，因此必然會影響到美國短期的經(jīng)濟與投資表現(xiàn)。美國稅收基金會的靜態(tài)測算顯示，這項計劃將使美國經(jīng)濟下降1.62%，投資降低3.75%，同時減少54萬個就業(yè)崗位。但長期而言，該計劃有利于改善和提升美國的基礎(chǔ)設(shè)施水平，對經(jīng)濟增長有益。

三、拜登政府稅收計劃可能產(chǎn)生的國際影響

將全球稅改從減稅扭轉(zhuǎn)到加稅方向。歷史地看，美國政府每一次大的稅改，都產(chǎn)生了全球影響。比如，2017年的特朗普稅改，就驅(qū)動了全球范圍內(nèi)的減稅浪潮。此次拜登稅改，則可能將全球近年來的稅改潮流，從減稅扭轉(zhuǎn)到加稅的方向上來。這與疫情后各國出現(xiàn)財政困難，急于尋找替代財源的內(nèi)在需要是一致的。事實上，英國已確定到2023年，將大企業(yè)的所得稅率從現(xiàn)在的19%漸進提高到25%，另外一些國家也正在籌劃類似增加稅收的方案。

全球最低稅率有望達成。所謂全球最低稅率，是指跨國公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的最低稅負。這個問題之所以出現(xiàn)，主要是跨國公司利用各國政府競相吸引外國投資，紛紛出臺各種稅收優(yōu)惠政策所形成的“稅率鴻溝”，通過各種方式轉(zhuǎn)移利潤，最終使其所承擔(dān)的稅負低到完全不合理。為了應(yīng)對這個問題，OECD主導(dǎo)的全球稅收改革方案已提出將全球最低稅率設(shè)定為12.5%，以確保跨國企業(yè)“最少交一次稅”。特朗普時期，美國政府對OECD這一提議直接拒絕。拜登政府上臺后，已多次公開表示愿意回到OECD的談判桌上，共同推動全球數(shù)字經(jīng)濟稅收改革，結(jié)束全球稅率逐底競爭。該計劃率先在國內(nèi)推出最低稅率，可視為全球最低稅率有望達成的前兆。

美籍高科技公司將面臨 “回流”與“交稅”的艱難選擇。促使美元回流，將資金和就業(yè)帶回美國本土，是近年來美國政府的一貫主張。但不同時期，政府采用的具體政策各不相同。特朗普時期，政府主要采用“稅收赦免”的方式，通過增加知識產(chǎn)權(quán)的稅收抵扣、降低海外投資收入的稅率等方式，吸引在外美企主動回流。但由于其它國家和地區(qū)推出更低的稅率，因此效果不彰。此次拜登政府的稅收計劃反其道而行之，一方面對企業(yè)減少抵扣、提高稅率，另一方面協(xié)調(diào)出臺全球最低稅率，內(nèi)外夾擊，逼迫在外的美國企業(yè)要么將知識產(chǎn)權(quán)和就業(yè)轉(zhuǎn)移回美國，要么承擔(dān)較高稅負，二者必選其一。

四、利用拜登稅改帶來的改變，加快推進我國直接稅改革

近年來，我國稅改的主要基調(diào)是減稅降費，“十三五”時期累計達到7.6萬億元。2020年受新冠疫情影響，稅收進一步下降，目前以稅收計算的宏觀稅負已下降到15.2%，為1994年分稅制改革以來的最低。綜合考慮各方面情況，有必要在優(yōu)化、落實相關(guān)減稅降費政策的同時，深化政府收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以穩(wěn)定宏觀稅負。可利用拜登稅改可能帶動的全球稅改趨勢變化，加快推動我國從間接稅為主向直接稅為主轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)然，在操作層面要把握好節(jié)奏，保持宏觀政策的連續(xù)性穩(wěn)定性，做到不急轉(zhuǎn)變。

（作者系國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟部副部長）