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    年報(bào)審計(jì)關(guān)鍵時(shí)刻!多地證監(jiān)局發(fā)布通知

    劉藝文2024-03-14 18:10

    會計(jì)師事務(wù)所要當(dāng)好看門人。

    眼下,2023年上市公司的年報(bào)審計(jì)工作正在進(jìn)行之中。多地證監(jiān)局發(fā)布通知,提醒會計(jì)師事務(wù)所2023年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)勤勉盡責(zé),關(guān)注審計(jì)執(zhí)業(yè)突出問題和重大會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化質(zhì)量管理體系建設(shè)。強(qiáng)調(diào)各會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu),要切實(shí)發(fā)揮資本市場“看門人”作用。

    證監(jiān)局還強(qiáng)調(diào),會計(jì)師事務(wù)所要特別強(qiáng)調(diào)七大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)等。

    “在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中,如發(fā)現(xiàn)公眾公司存在重大問題、涉嫌違法違規(guī)行為線索等,應(yīng)及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告”,證監(jiān)局稱。

    不得以或有收費(fèi)提供審計(jì)服務(wù)

    深圳證監(jiān)局稱,事務(wù)所要認(rèn)真對照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則和質(zhì)量管理準(zhǔn)則中“相關(guān)職業(yè)道德要求”要素,查找自身在職業(yè)道德政策和程序設(shè)計(jì)、實(shí)施方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié),有針對性地加以改進(jìn)完善,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平,有效識別、評價(jià)和應(yīng)對對遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

    一方面,加強(qiáng)獨(dú)立性的管理。事務(wù)所和注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,要嚴(yán)格按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則要求,確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù),收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計(jì)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。事務(wù)所要建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制,指定專門崗位或人員跟蹤、監(jiān)控本所連續(xù)為同一公眾利益實(shí)體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限,做到實(shí)質(zhì)性輪換,防止流于形式。

    另一方面,提高專業(yè)勝任能力,做到勤勉盡責(zé)。事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,為每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員,并保證其有充足的時(shí)間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務(wù)所要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的專家和技術(shù)人員,為審計(jì)業(yè)務(wù)提供必要的專業(yè)技術(shù)支持。

    此外,要嚴(yán)格遵循保密原則。對業(yè)務(wù)活動中獲知的涉密信息保密,不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務(wù)所要強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識,建立并實(shí)施保護(hù)數(shù)據(jù)安全的相關(guān)政策和程序,以確保會計(jì)審計(jì)等資料的安全性。

    北京證監(jiān)局也強(qiáng)調(diào)了要遵守職業(yè)操守。北京證監(jiān)局稱,獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊會計(jì)師行業(yè)生存發(fā)展的基石,也是資本市場信息披露質(zhì)量的根本保障。各事務(wù)所要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求,及時(shí)查找自身在職業(yè)道德政策制定和實(shí)際執(zhí)行中的問題與不足,改進(jìn)完善相關(guān)制度,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平。要加強(qiáng)誠信建設(shè),確保實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立,把誠信理念貫穿到審計(jì)執(zhí)業(yè)全過程中。各從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè),弘揚(yáng)誠信為本、操守為重的職業(yè)風(fēng)尚,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)公信力。

    強(qiáng)調(diào)七大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

    證監(jiān)局稱,事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司財(cái)報(bào)問題多發(fā)領(lǐng)域,關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、并購等重大非常規(guī)交易、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理與內(nèi)部控制等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對,同步考慮房地產(chǎn)、醫(yī)藥等行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    具體而言,北京以及深圳的證監(jiān)局都強(qiáng)調(diào)了七大審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

    首先是收入方面,事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響,充分識別舞弊壓力、動機(jī)和機(jī)會,評估由舞弊產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);充分了解業(yè)務(wù)模式和收入構(gòu)成,測試相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效;認(rèn)真執(zhí)行函證、走訪、原始憑據(jù)檢查核對、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對并結(jié)合其他非常規(guī)審計(jì)程序,有效應(yīng)對收入舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)對貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷售相關(guān)收入的核查,保持職業(yè)懷疑,嚴(yán)防虛增收入、突擊確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入等問題。對扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)的公司,謹(jǐn)慎、恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見。

    資產(chǎn)減值方面,應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營情況,識別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤的動機(jī),做好風(fēng)險(xiǎn)評估并制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對策略,嚴(yán)防財(cái)務(wù)“洗澡”風(fēng)險(xiǎn);對公司關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷進(jìn)行合理性分析,復(fù)核資產(chǎn)減值測試方法與模型、關(guān)鍵假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性,結(jié)合期后事項(xiàng)充分識別是否存在管理層偏向,必要時(shí)利用專家的工作;對于異常大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、盤虧、報(bào)廢情形,加強(qiáng)對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄的核查等。

    重大非常規(guī)交易方面,應(yīng)充分了解公司股權(quán)投資、債務(wù)重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由,對交易相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移,合并范圍的合理性,公允價(jià)值的恰當(dāng)性、處置或重組收益的準(zhǔn)確性進(jìn)行審慎判斷,確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)真實(shí)反映等。

    成本費(fèi)用方面,應(yīng)充分了解公司的成本核算方法、費(fèi)用歸集與分配的內(nèi)部控制制度,綜合運(yùn)用存貨監(jiān)盤、細(xì)節(jié)測試和分析性程序等評價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集、合同成本資本化的準(zhǔn)確性和合理性;對于長期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目保持職業(yè)懷疑,研判減值跡象;對研發(fā)人員及研發(fā)投入的認(rèn)定,研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的劃分,研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)、研發(fā)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品會計(jì)核算進(jìn)行檢查,核查公司研發(fā)活動相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行等。

    境外經(jīng)營業(yè)務(wù)方面,應(yīng)充分考慮公司境外經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜程度和不確定性,做好風(fēng)險(xiǎn)評估并制定恰當(dāng)?shù)木惩鈱徲?jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃;對于公司存在境外業(yè)務(wù)的,應(yīng)由本所人員出境執(zhí)業(yè),或恰當(dāng)利用境外網(wǎng)絡(luò)所、境外組成部分注冊會計(jì)師的工作,上述會計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務(wù),并且具有執(zhí)行境外業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源等。

    公司治理方面,應(yīng)嚴(yán)格遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)規(guī)范要求對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì),充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況,做好內(nèi)部控制測試,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);對控制測試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應(yīng)調(diào)查產(chǎn)生的原因和性質(zhì),謹(jǐn)慎判斷是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷,評價(jià)其對其他方面可能產(chǎn)生的影響,對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性作出恰當(dāng)評價(jià),獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見;保持職業(yè)懷疑,制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施并加強(qiáng)與公司治理層的溝通。

    相關(guān)規(guī)則執(zhí)行方面,應(yīng)按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第2號》等要求執(zhí)業(yè),按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定,制定職業(yè)道德和獨(dú)立性相關(guān)政策和程序并嚴(yán)格執(zhí)行等。存在換所情況的,擬承接會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好前后任溝通和勝任能力評估,審慎判斷承接風(fēng)險(xiǎn),杜絕購買審計(jì)意見行為。

    來源:證券時(shí)報(bào)

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