馮俏彬/文

1995年，矗立在北京中關(guān)村的一個(gè)巨幅廣告“中國(guó)人離信息高速公路還有多遠(yuǎn)”，讓我一直記憶猶新。從1994年互聯(lián)網(wǎng)接入中國(guó)，至今不到30年的時(shí)間內(nèi)，中國(guó)人的生活已因其發(fā)生了翻天覆地的變化——從最早的能上網(wǎng)、能發(fā)信息，到現(xiàn)在各類平臺(tái)層出不窮、數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素，“云+網(wǎng)+端”形成了強(qiáng)大數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，還有龐大活躍的網(wǎng)民天天都在產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)……中國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展已在全球位居前列，占國(guó)民生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)比重越來(lái)越大，2021年已接近40%。各種報(bào)告均顯示，中國(guó)是全球第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)。數(shù)據(jù)正在成為我們生產(chǎn)生活中的必要組成部分，數(shù)字時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。

具體到稅收領(lǐng)域，數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素后，改變了納稅人的形態(tài)、課稅對(duì)象的形式、稅收征納分配格局，等等。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)行稅收制度有很多不相適應(yīng)的方面。像引發(fā)輿論關(guān)注的一些網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅問(wèn)題、稅收收入向數(shù)字大省集中等，都提醒我們，隨著數(shù)字正在成為生產(chǎn)要素并改變我們的生產(chǎn)生活方式，稅收制度和征管需要調(diào)整和改革。

對(duì)此，我認(rèn)為要立足于稅收的根本，想明白三個(gè)問(wèn)題：一是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們的納稅人發(fā)生了什么變化；二是我們的課稅對(duì)象發(fā)生了什么變化；三是我們的稅率是不是能夠達(dá)到組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

要回答好這三個(gè)問(wèn)題，先要準(zhǔn)確理解數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深層邏輯和商業(yè)模式。舉例來(lái)說(shuō)，我們都知道，和工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式從B2C（Business to Customer，即企業(yè)到消費(fèi)者）切換到C2B（Customer to Business，即消費(fèi)者到企業(yè)）。在B2C這一工業(yè)時(shí)代的商業(yè)模式中，B是主體、是核心，作為消費(fèi)者的C則相對(duì)被動(dòng)，生產(chǎn)什么就消費(fèi)什么。但在數(shù)字時(shí)代，原來(lái)被動(dòng)的消費(fèi)者只需一個(gè)手機(jī)就可以上網(wǎng)、直播、賣(mài)貨，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，C就從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的被動(dòng)等待和接受企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)這樣一個(gè)純消費(fèi)者的角色，變成了生產(chǎn)者。在這種情形下，數(shù)以億計(jì)的消費(fèi)者同時(shí)也變成了生產(chǎn)者，納稅人構(gòu)成因此發(fā)生重大變化。另外，企業(yè)層面也發(fā)生了改變。以前企業(yè)是納稅主體，現(xiàn)在出現(xiàn)了“企業(yè)的企業(yè)”，即平臺(tái)。在一個(gè)平臺(tái)上可能聚集著數(shù)千家企業(yè)，就像中央銀行是“銀行的銀行”一樣，帶有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的特征，與企業(yè)既有相似之處，也有不同之處。這還僅僅是在納稅人層面分析，就可以看到數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)生的重大變化。與之相適應(yīng)，稅收制度當(dāng)然要跟著進(jìn)行調(diào)整。

再?gòu)臄?shù)字時(shí)代課稅對(duì)象的變化上看。在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展初期，國(guó)際上許多國(guó)家為了鼓勵(lì)發(fā)展，曾對(duì)線上交易活動(dòng)免征銷售稅。但最近幾年，多數(shù)國(guó)家對(duì)在網(wǎng)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已開(kāi)始征稅。大體而言，基本不存在因交易載體不同而稅收規(guī)則不同的情況。現(xiàn)在的主要問(wèn)題是對(duì)一些新型的數(shù)字服務(wù)，比如網(wǎng)絡(luò)上的廣告、音頻下載、聲音服務(wù)等征不征稅、怎么征，各個(gè)國(guó)家的處理不一樣。但總的看，都在想辦法把它納入稅收征收范圍。可以預(yù)見(jiàn)，數(shù)字時(shí)代課稅對(duì)象的根本性變化可能涉及規(guī)模更為龐大的、產(chǎn)業(yè)相互融合背景下的商品收入與服務(wù)收入難于區(qū)分、進(jìn)而可能改變稅基的問(wèn)題。

從我國(guó)的情況來(lái)看，我認(rèn)為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的主要原則有四點(diǎn)：一是國(guó)際與國(guó)內(nèi)并重；二是效率與公平兼顧；三是先立后破、不立不破；四是和既定稅改銜接。概括來(lái)說(shuō)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷深化稅收制度改革，和未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向一致的改革要持續(xù)推進(jìn)，一些可能和未來(lái)稅收發(fā)展制度不相適應(yīng)的，可以逐漸形成共識(shí)，再慢慢進(jìn)行調(diào)整，關(guān)鍵是要牢牢把握好稅收制度改革調(diào)整的大方向。

第一，短期來(lái)講，要繼續(xù)完善現(xiàn)行稅制，提高對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的包容度。比如，進(jìn)一步完善增值稅制，可重新界定“勞務(wù)”“無(wú)形資產(chǎn)”的內(nèi)涵，凡現(xiàn)行稅制未覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，理論上都要納入增值稅的課征范圍，如音樂(lè)、電影、游戲、電子圖書(shū)、在線會(huì)議、遠(yuǎn)程教學(xué)、遠(yuǎn)程醫(yī)療等。再如，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅綜合所得的范圍，加快將各類新的個(gè)人收入形式取得的收入，納入個(gè)人所得稅的征收范圍。

第二，中期來(lái)講，可以考慮在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代設(shè)計(jì)新的稅種，如數(shù)據(jù)資源稅。數(shù)據(jù)已成為生產(chǎn)要素，和以前的勞動(dòng)力、資本、土地等要素不一樣，這些東西用了以后就沒(méi)有了，或一個(gè)人用了另一個(gè)人就不能用，數(shù)量上是有限的。但數(shù)據(jù)具有無(wú)限、海量的特征，甚至越用越多，多人可以同時(shí)用、反復(fù)用。單純從取得收入的角度上講，是以往任何一種要素所不能比擬的。如果未來(lái)很好地解決了數(shù)據(jù)的確權(quán)問(wèn)題、計(jì)量問(wèn)題、使用問(wèn)題，從稅收角度來(lái)講，可能是一個(gè)前所未有的寶庫(kù)。當(dāng)然，這要變成現(xiàn)實(shí)還有非常大的距離，但不妨展望。

第三，從長(zhǎng)期來(lái)看，分階段推進(jìn)國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度改革，包括流轉(zhuǎn)稅怎么改、所得稅怎么改、稅收征管體系怎么改、稅收分享格局怎么樣重新設(shè)計(jì)，等等。這里面有很多重要問(wèn)題需要仔細(xì)研究。比如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅，其“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的特點(diǎn)是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代流水線完美相合的，但進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后，產(chǎn)業(yè)邊界開(kāi)始模糊，一個(gè)企業(yè)既是生產(chǎn)企業(yè)，可能也是服務(wù)提供企業(yè)，取得的商品銷售收入和服務(wù)銷售收入之間難以區(qū)分，這就會(huì)極大影響增值稅的存續(xù)。從這個(gè)角度來(lái)看，未來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)一種新型流轉(zhuǎn)稅，即不再區(qū)分每個(gè)環(huán)節(jié)、不再區(qū)分商品銷售收入與服務(wù)銷售收入，而是按照最后的銷售額計(jì)稅。

從工業(yè)時(shí)代到數(shù)字時(shí)代是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。雖然我們已經(jīng)一只腳踩在了數(shù)字時(shí)代的門(mén)檻上，但距離全方位的數(shù)字時(shí)代還比較遙遠(yuǎn)，所以還有很長(zhǎng)的時(shí)間可以研究、觀察、分析、調(diào)整、改革。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，一方面要考慮怎么遵循現(xiàn)有的稅收制度；另一方面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體提出的一些合理訴求，也要及時(shí)研究和反映，使稅收制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之間能夠不斷調(diào)試，逐漸走向協(xié)調(diào)配合。