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科龍倒下，為科龍?zhí)峁徲嫹?wù)的德勤浮出了水面。這家試圖在中國市場大干一場的大型會計師事務(wù)所目前正受到中國監(jiān)管當(dāng)局的調(diào)查。
科龍事件
此前上海一家媒體報道說，2002年至2004年三年間，科龍電器采取虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段，致使上述三年分別虛增利潤1.2億元、1.14億元、1.49億元。
這期間，為這家公司提供審計服務(wù)的就是德勤會計師事務(wù)所。
“因為盤查庫存很費工時，所以有些審計者只進行象征性的抽查，這讓存貨監(jiān)盤成為一個風(fēng)險極高的審計程序。科龍?zhí)撛隽诉@么多利潤，很有可能在這上面做了手腳。” 資深會計研究人士清議說。但清議同時指出：“如果進行賬實相符的核查，這種問題其實很容易發(fā)現(xiàn)。”
據(jù)悉，廣東一家屬于科龍的銷售公司2002、2003兩年虛開了數(shù)額巨大的貨品出庫單和銷售發(fā)票，但實際上這些貨物至今依然在這家公司的倉庫里。
因為科龍在廣東、北京、上海、山東、遼寧等地有上百家銷售公司，如果沒有進行有效的抽盤核賬，顯然存在巨大的“操作”空間。科龍三年虛增利潤3.83億元，但德勤并未發(fā)現(xiàn)這些漏洞。
清議認(rèn)為，“對科龍審計的依據(jù)，很有可能是抽查出庫單和銷售發(fā)票。這些出庫單和銷售發(fā)票如果被確認(rèn)為科龍的銷售收入，肯定會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響。”
我們很難把這些“如果”與一家有近百年歷史、信奉“天道酬勤”的會計師事務(wù)所聯(lián)系在一起。基礎(chǔ)的會計學(xué)教科書認(rèn)為：“存貨監(jiān)盤是一項核心的審計程序。”而2002年7月1日起施行的獨立審計準(zhǔn)則更明確了存貨監(jiān)管的審計程序——注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｔ?002年CICPA（中國注冊會計師協(xié)會）編寫的注冊會計師考試指定教材《審計》一節(jié)還特別警告——“不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨”。
目前尚未知曉德勤有沒有對科龍的庫存進行核查，但來自各方的信息表明，科龍確實將不曾實現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入，并引致數(shù)額巨大的利潤虛增。而作為審計者的德勤對科龍的這一行為并無察覺。
不曾實現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入肯定引致利潤虛增。這種操作的矛盾是，表內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品實際仍在倉庫里。因此，利潤虛增后，次年必須再行銷售退回，才能做平賬目。在德勤為科龍電器2004年度境內(nèi)會計報表出具的審計報告中有這樣的一段說明文字：“貴公司2004年度已確認(rèn)了銷售退回超過人民幣2億元。貴公司管理層認(rèn)為截至2004年12月31日止沒有必要對銷售退回計提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否不需對銷售退回計提準(zhǔn)備。”
注冊會計師朱德峰指出，如果一項銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就根本不應(yīng)該被確認(rèn)為收入，更不能體現(xiàn)在利潤表的主營業(yè)務(wù)收入項目中。會計原則中不存在先確認(rèn)收入，然后對銷售退回計提準(zhǔn)備的做法。
科龍電器主營空調(diào)制造和銷售，這個行業(yè)不同于其他行業(yè)的特點在于存在大量的售后服務(wù)。“如果虛增了銷售，相應(yīng)可能會虛提安裝費用。”空調(diào)業(yè)內(nèi)人士告訴記者。
“該引入的審計程序沒有引入，這反映了審計方在內(nèi)控機制上存在重大問題。如果控制系統(tǒng)出了問題，那么整個體系的審計都可能出問題。”清議擔(dān)心。
記者曾向德勤中國首席執(zhí)行官鮑毅詢問該公司是否因?qū)徲嫶嬖谥卮笫д`而受監(jiān)管當(dāng)局調(diào)查一事。鮑毅回復(fù)稱：“目前并無這方面的信息，并且從未聽說過此事。”
德勤二三事
2005年11月初本報曾接到舉報，稱德勤在為中芯國際（HK 981）海外上市項目審計過程中，以香港子公司簽約，上海子公司收款的方式，套匯近兩千萬人民幣。
2003年8月，香港德勤-關(guān)黃陳方會計師行與中芯國際簽訂了價值190萬美元的審計業(yè)務(wù)協(xié)議，以幫助中芯國際在美國、中國香港兩地上市。同年12月，德勤華永會計師事務(wù)所又分別與中芯國際北京、上海子公司簽署相同目的的審計協(xié)議，約定該審計費用包含在前述190萬美元中。但2003年8月至2004年3月期間，德勤華永會計師事務(wù)所分別于2003年10月、12月、2004年2月、3月，4次要求中芯國際上海子公司向該所支付全部協(xié)議金額，計1651.86萬元人民幣。上海市外匯管理局事后發(fā)現(xiàn)，在此協(xié)議中，簽約方為香港德勤，但加蓋了德勤華永的公章，協(xié)議約定支付給香港德勤的190萬美元最終以1600多萬人民幣支付給了德勤華永。該行為被認(rèn)定為套匯行為，有關(guān)方面要求德勤在2005年4月底以前完成對2003年至2004年的業(yè)務(wù)全面自查。
2005年9月28日，國家審計署公布了《2005年第四號審計結(jié)果公告》。公告顯示，1996年以來，上市公司古井貢（SZ 000596）未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元人民幣。德勤華永會計師事務(wù)所作為該公司的獨立審計機構(gòu)已經(jīng)查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。
另外，2005年由創(chuàng)維事件直接披露出，德勤在擔(dān)任其獨立審計機構(gòu)時幫助偽造會計記錄，使創(chuàng)維成功在港上市。而德勤關(guān)黃陳方會計師行前執(zhí)業(yè)會計師、合伙人鄭建中在其中涉嫌獲取不當(dāng)利益。德勤近年來已經(jīng)卷入多家公司的會計丑聞中，香港廉政公署和香港會計師公會均曾表示德勤在這類事件中負(fù)有直接責(zé)任。
質(zhì)疑
包括德勤在內(nèi)的大型跨國注冊會計師事務(wù)所近年來暴露出來的問題已經(jīng)引起了中國政府的警惕。財政部會計司司長劉玉廷在2005年年8月19日的一次會議上警告，應(yīng)當(dāng)反思過去賦予“四大”會計師事務(wù)所的特殊地位。
此前，中國政府當(dāng)局對外資會計師事務(wù)所一直存有充分信任。中國證監(jiān)會于2001年底曾有意實行“雙重審計”規(guī)定，即，申請在證券市場再籌資的A股公司財務(wù)報告不僅需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計，還需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的同期補充財務(wù)報告。雖然該規(guī)定因安然事件而最終沒有實施，但可以看出“四大”在中國的特殊地位。
聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（UNCTAD）早前的一份報告指出，世界五大會計師事務(wù)所在向亞洲公司提供審計服務(wù)時，采用較低的審計標(biāo)準(zhǔn)。上述行為表明，一些令人尊敬的事務(wù)所并沒有在上述地區(qū)提供與其收費相符的服務(wù)。
在大洋彼岸的美國，《薩班尼斯-奧克斯利法案》正在卷起針對獨立審計師的監(jiān)督風(fēng)暴，這被視為拉開了對獨立審計不受信任的序幕。“是全面整頓審計問題的時候了。”清議評價。在中國，很多人和這位專業(yè)人士一樣想。
